论文投稿_医学论文投稿_核心期刊,职称论文投稿发表_论文部落

　　摘 要：市场经济的高速发展，使得环境污染、气候变化、资源浪费成为社会面临的重大问题，这种情况若得不到及时解决和改善，将会导致生态系统的失衡和整个社会经济的崩溃。环境成本管理正是产生于此，其目的是通过对环境成本的管理来协调生态环境和经济发展之间的关系，以最少的环境投入来获得最优的社会效益。而要想对环境成本做出高质量的管控，就必须具备科学、高效的环境成本管理方法，本文回顾了近年来国内外学者在这方面的研究，对环境成本管理方法做了简要归纳，并提出可行性建议。 

　　关键词：环境成本；环境成本管理方法；文献综述 

　　1 环境成本的内涵 

　　经济和环境之间的矛盾愈演愈烈，这已是毋庸置疑的事实，为解决经济生产带来的环境污染与浪费问题，我们有必要对环境成本有所认知，并对其进行规范地管理，以达到可持续发展的目的。 

　　对于环境成本，国内外会计界并没有统一规范的定义，联合国统计署在1993年发布的《环境与经济综合核算体系》中提出了环境成本的概念，将其分为两个层次：一是社会总价值的减少，即因为自然资源数量消耗和质量减退而造成的自然资源价值的减少；二是环保方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种费用。目前比较权威并且经常使用的是联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）所做的解释，这里认为，环境成本就是本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境的影响而被要求采取相关措施所发生的成本。国内学者对环境成本的内涵也有较多的讨论，王立彦在其专著中指出应该从空间和时间范围来界定环境成本；徐玖平、蒋洪强（2002）认为环境成本是某一会计主体在其可持续发展过程中，因进行经济活动或其他社会活动，而造成的自然资源耗减、生态资源降级成本以及为降低所做活动对环境的影响程度而耗费的成本；王京芳（2008）从宏观和微观角度界定了企业在其生命周期过程中产生环境成本的实际表现。对于环境成本并没有统一的认知，不同的学者对之有着不同的看法，但都认为环境成本与企业经济生产活动密切相关。 

　　在对环境成本有了较为清晰的认识之后，我们下一步就要对环境成本进行正规的管控，以达到绿色发展、和谐发展的目标。简单来说，环境成本管理就是企业有组织、有计划地对环境成本进行预测、决策、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作，其目标是通过环境成本管理行为的实施来降低经济发展对环境的破坏程度，获得经济效益与环境效益的双重红利。 

　　2 环境成本管理方法简介 

　　在对环境成本管理文献梳理之后，可以发现目前主要有两种环境成本管理方法被广泛使用，即事后处理法和事前规划法，这是以环境成本管理的时间顺序来划分的。 

　　事后处理法，就是企业在发生污染行为后而制定一系列环境治理措施来将环境污染程度降至最低或将环境问题彻底解决，我们把治理这些污染所发生的费用确认为环境成本。例如，工业生产企业将生产过程中所产生的废水交由废水处理厂，该过程中发生的各种储存、运输、处理等费用都要记入环境成本。这种方法实质上就是典型的“先污染后治理”手段，与目前国际上绿色发展的潮流并不相符。 

　　事前规划法，就是企业在从事生产活动之前综合考虑整个工艺流程，把未来可能发生的一切环境费用分摊到产品的生产成本，并提出各种环境成本管理的备选方案，对其进行评估与核算，选出效益最高、成本最低的方案。事前规划法体现了西方环境成本管理的发展思想，它对环境问题采取了积极预防的态度，因而它在降低企业环境成本方面具有更大优势。 

　　3 国内外理论概述 

　　3.1 国外文献综述 

　　国外环境会计学科发展较快，且较早实施企业环境成本的核算与披露。Marc J. Epstein（1996）提出将生命周期评价方法运用到环境成本的管理中去，并强调可持续发展理念对公司提升其整体实力具有重要作用。Dana R. Hayworth （1997）认为环境成本管理具有很强的实用性，适时地利用能够达到符合政府监管要求和提升企业形象的双重效果。上述措施与方法，无论是对本国企业内部经济效益还是环境发展的综合效益都具有重大影响。 

　　3.2 国内文献综述 

　　我国在环境成本管理及其方法的研究才刚起步，学者的研究方向也各不相同，但也取得了一些成效。王跃堂（2002）将事后处理法与西方新兴的事前规划法做了对比，认为事后处理法沿用的仍是“先污染后治理”的思想，而事前规划法能够提前考虑并设计产品的整个生产流程，以达到降低环境成本的目的，事前规划法具有事后处理法所没有的前瞻性。刘云（2002）对环境成本的含义、分类及其管理方法都做了介绍，并着重解释这些方法在中国企业的应用情况。刘娜等（2003）在对环境成本管理方法的论述中对事先规划法、事中控制法、事后处理法的优劣做了对比分析。杨家亲（2005）指出事前规划法与事后处理法在管理观念、管理过程、管理效果等方面存在较大的差异。牛俊英（2007）在对现阶段完全成本法、作业成本法、生命周期法、事前规划法、事后处理法、环境质量成本法一一分析之后，认为应对整个环境成本管理系统进行优化。陆丽琴、章承涛（2009）从环境成本角度着重探讨了环境会计的PDCA循环（全面质量管理）方法的可行性。刘芳（2012）基于环境价值链和生命周期理论，改进了传统的作业成本法，提出“三维环境成本管理方法”。 

　　在上述理论分析的基础上，可以发现，目前在衡量企业环境成本时，在时间角度主要有事前规划法、事中控制法和事后处理法。但从整个流程来看，又有完全成本法、作业成本法、生命周期成本法等。我国学者目前在环境成本管理方法领域的研究还不是很深入，特别是现阶段的环境成本管理在事前规划以及生命周期成本法方面涉猎较少。 

　　4 我国环境成本管理方法的使用与建议 

　　环境问题的恶化也使得我国加强了对环境成本的管控力度，但目前我国在环境成本管理方法的使用上还存在问题。首先，环境成本管理方法还处在事后处理的阶段，在企业生产经营活动破坏环境之后才开始采取措施进行治理，有些是由于历史遗留的原因不得不采用事后处理，或是考虑到企业的实力而没有采用事前的预防，甚至有企业在事后不进行治理，采取听之任之的态度，严重缺乏对环境污染的预防意识。其次，在对环境成本的核算中，我国大多数企业的核算范围只局限于企业内部活动发生的实际成本，企业成本控制的范围较小。环境成本的核算内容至少要分为两个部分：一是企业内部环境成本，主要是指将与环境污染、环境资源消耗有关的成本内部化的费用，也可以说是公司活动中实际发生的环境费用，比如环保设施投入和使用费用、排污费用等；二是外部环境成本，主要是指与人类健康、生态健康有关的社会成本。而目前环境成本核算的范围只局限于前者，这就需要我们对环境成本管理方法进行改进与完善。 

　　对此，我们在进行环境成本控制时，首先应逐渐将现有的事后处理向事前规划过渡，事前规划是提前对产品的整个生产流程的成本进行预算，提出可行性方案，并选择所耗环境成本最小的处理办法，这与事后处理法相比，具有提前预防与控制的优势，使用潜力较大。其次，在对环境成本进行控制时，应从产品整个生产流程来实施，这就是所谓的生命周期成本法（LCC），生命周期成本法就是将环境成本的衡量贯穿于产品生产、销售、使用、市场退出及废旧物品回收等各个过程，这样才能准确了解企业的环境污染和资源消耗情况，帮助企业制定正确的经营决策，挖掘内部潜力。将上述两种提议相整合，就形成了较为完善的环境成本管理方法。 

　　5 预期结果和意义 

　　本文基于近十年来学者们对环境成本管理的研究，对环境成本管理方法做了简要的归纳，目前，我国的环境成本管理，主要还是停留在“先污染后治理”的阶段，环境成本的核算内容也只是企业内部既定的环境成本。整体看来，环境成本管理方法较为落后，工作不太完善，因而在以后的环境成本处理过程中，应将各种方法协调使用，将其与企业管理目标、社会发展目标相结合，这样才能达到控制环境成本、保护环境的目的。 

　　环境成本管理是环境会计学科的重要组成部分，加强对环境成本管理方法的研究，具有重要的理论和实践意义。首先，能够拓展环境会计学科的内容，促进环境管理学科体系的发展；其次，在环境矛盾尖锐的今天，加强环境成本管理方法的创新，做好环境成本管理工作，将在很大程度上内化环境成本费用，解决环境污染和资源浪费问题，同时还能促进环境产权交易和环境补偿工作的开展，真正将环境成本纳入可控范围。