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　　摘要：当前我国中小企业利润操纵的现象比较普遍，并且手段很多，从而导致企业资产不实、利润虚增或虚减、所有者权益不实等现象，既影响了国家的宏观经济决策，也给投资者带来了严重危害和损失。为了有效防范企业会计造假和利润操纵，本文从财务角度，首先分析了企业利润操纵的动因，然后剖析了利润操纵的手段，最后提出了解决利润操纵问题的对策。

　　关键词：利润操纵手段对策

　　一、利润操纵的动因

　　所谓利润操纵是指企业的管理层运用自己的信息优势，有针对地选择会计政策，借助会计处理手段，采用违规违法的方式，人为地对企业利润进行虚增或者虚减的行为，最终实现自身利益最大化。企业利润操纵的具体动因有以下几点：

　　一是企业通过“调高”利润，以“完成”承包利润，通过“凋低”利润，以“藏匿”利润和资产，达到偷逃税费的目的，同时也为下年完成经济指标留下空间。

　　二是制造企业效益稳定增长的假象。有些企业不同会计期间盈余变化很大，或者企业损益情况不能与本行业或国家整体经济状况同步，导致这类公司在资本市场缺乏吸引力，因此管理者为了吸引更多的投资者，往往会进行盈余调节，以丰补歉，造成稳中有升的假象，吸引投资者。

　　三是在企业制定的业绩评价考核方法和奖励机制下，企业管理当局通过操纵、虚盈利润来骗取业绩，获得短期经济利益。

　　另外行政干预、财务会计主体多元化、社会审计监督不健全也是造成利润操纵的重要原因。

　　二、中小企业利润操纵常用的会计手段

　　（一）通过不当挂账处理操纵利润。

　　1.利用应收账款操纵利润。企业为了增加某一会计年度的利润，可以通过虚开发票增加应收账款，在下一年度以销售退回为由，将应收账款冲回。

　　2.利用应付账款、预付账款、预收账款操纵利润。往来科目的增减变动对企业日常现金流量影响很大，如果企业利用不正当手段会给企业带来大量正现金流，这部分现金相应会给企业带来利润“增长”，同时可以调控企业延迟上缴增值税和企业所得税，致使当期利润虚增或者虚减。

　　3.利用其他应收款和其他应付款操纵利润。很多中小企业利用“其他应收款”和“其他应付款”这两个科目调节收入或者费用，进而达到调节企业利润的目的。

　　（二）通过模糊收支期间操纵利润。

　　1.记录虚假收入。许多企业在所有权上的风险和报酬没有转移，客户有可能退货或者不付款的情况下确认收入，将未来销售收入提前计入当期收入，违规将非销售收入计入销售收入蓄意操纵本期利润。有些中小企业利用不存在的交易业务，虚开销售发票增加利润，还有互相对开销售发票操纵利润的同时规避增值税负担。

　　2.记录虚假成本和费用。（1）当期应摊销的费用不摊销或少摊销，虚增公司成本从而调节公司利润。（2）通过调整预提费用，以达到调整公司利润的目的。预提费用是预先提取以后期间需支付的费用，计提的多少冲销与否具有可调节性，能间接操纵利润。（3）通过坏账准备调节利润。由于目前我国减值准备准则界定比较模糊，具体操作时更多依赖会计人员的职业判断，容易导致企业滥用资产减值准备，间接操纵利润。（4）利用关联交易操纵利润。关联方之间通常利用资产重组、费用转嫁、转移价格、虚构交易等方式蓄意操纵利润。（5）企业通过不合理的确认收益性支出和资本性支出操纵利润。按照会计核算规定，企业必须合理划分收益性支出和资本性支出，但是在实际操作中，有些企业为了达到操纵利润的目的，往往将收益性支出划分为资本性支出，从而达到减少费用、增加利润的目的。（6）通过控制完工的进度来操纵利润。

　　（三）利用会计政策和会计估计操纵利润。