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　　摘要：民营企业增值税在整个国家税收体系中占有重要地位，随着“营改增”业务的全面实施，增值税对整个国民经济发展的影响更进一步加大。由于部分企业会计基础薄弱，各种制度不健全，法制意识不强，有的民营企业会利用偷税漏税手段来维系企业利益，并且偷税手段随经营方式、会计处理方法不同而千变万化，所以对于民营企业的增值税纳税审计就显得尤为重要。本文主要对增值税偷漏税的具体手段以及如何进行税务审计进行探讨。
　　关键词：民营企业 增值税 审计策略
　　近年来，随着国家政策的推动，民营企业快速成长，民营企业在税收上的位置也愈来愈重要。由于民营企业规模不一，经营方式多变，收入的隐蔽性又很强，税务部门管理不严，很多民营企业铤而走险，进行偷税漏税，特别是增值税方面。营业税改增值税是按着“十二五”规划纲要的指引提出的企业税制改革计划，到2016年为止，我国企业营业税将会被增值税全面取代。在以营改增为基础的税制改革大背景之下，企业要根据自身的需求和税负模式调整自身的发展，从而保证企业能够适应国家经济发展的政策大环境。随着营改增脚步的不断推进，对于民营中小企业来讲，行业内相关的税法规定也面临着各种调整。新的税制办法会给各个企业的增值税纳税筹划和财务管理办法带来新的变化，也对企业内相关税务管理人员提出了新的要求。
　　一、偷漏税的主要手段
　　（一）减少销项
　　减少销项是惯用的偷漏税手段，为了企业利益，民营企业通常用少计收入来减少销项税额。常用两种手段：第一种设置账外账。一是企业把部分业务放在企业财务账面之外核算，从原材料的采购、车间的生产到产成品的售出，都在账外运作。二是废品、边角料收入不记账。比如工业企业的金属边角料、粮食加工企业的砻糠、已利用过的包装物等。这些收入多为现金收入，纳税人将这些收入存入私人账户，少数应用在职工福利上，如：食堂补助，多数用在吃喝玩乐和送礼上。第二种，减少产出量、增加成本比率。通过减低原材料的产出比率，然后不开具发票，直接销售给其他企业，多为现金交易，收入不通过银行结算，自然不用进行税务核算。通过这种手段偷漏税，企业的成本比率、收入波动都比较稳定。所以，纳税审计时如果仅仅是进行实质性测试就不能觉察到异常。
　　（二）增加进项
　　增加进项也是常用的方式。主要有下面几种：一是虚开进项发票。有些企业为了少缴增值税，会通过往来单位或者关联单位虚开增值税进项发票。未发生实际业务，从合同的拟定到原材料的采购，整个环节都是虚构的。二是业务内容不实。业务是真实的，合同的签订、材料的采购通常也是真实的。但是，取得的发票可能与真实业务无关或在发票上故意增加数量和金额。比如有些企业同时缴纳增值税和营业税的业务，就有可能将营业税项目不能抵扣的进项税票用来抵扣增值税。这样，就会降低企业的增值税税负。三是虚开抵扣凭证。主要存在农产品的收购上，按照现行税法规定“增值税一般纳税人购进免税农副产品可以依据收购发票上注明的买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额，同时规定农副产品收购发票由企业自行开具” 。由于企业可以自行开具抵扣凭证，就容易出现虚开的情形。例如四川乐山健康药业、长江医药等公司，税务稽查发现虚开20.26亿元的农产品收购发票，减抵了2.63亿元的增值税额。
　　（三）进项不转出
　　商品用于职工集体福利按规定应于冲减库存商品的同时，冲减进项税额，但有些企业只冲减库存商品而未将进项税额转出，造成多抵扣税款。 在返利销售、返还实物等业务中，接到现金、实物后，不入账也不作价外收入，对应转出的进项税额不作转出处理，从而虚增了进项税额。对此类问题，应着重审计非增值税应税项目、增值税免税项目，非正常损失的在产品、产成品、在建工程、集体福利等项目耗用的购进货物或应税劳务。
　　二、增值税偷漏税的审计策略
　　（一）在审计过程中，实地了解企业的经营规模，全面了解业务情况
　　有些企业与关联企业相互间销售货物不开票，不入账，长期账外经营，从而少计收入、少计增值税销项税额，少缴增值税。仅从账面上很难发现，只有通过对企业的产能利用情况的了解，将本年度与以前年度的销售明细账、原材料台账以及水、电等支出数额进行对比，比较单位产品消耗是否均衡，分析出企业实际产量和财务账面产量是否一致，如果本年度的原材料、水、电等单位产品消耗数额大于以前年度，而销售数额却低于以前年度，则就可能存在账外经营、偷漏增值税等问题。
　　（二）关注投入产出比
　　对企业的当期全部销售收入、增值税的税负率、投入产出率等与企业上期实际数、整个行业数据等进行比较，联系大环境分析产生差异的原因，核实有无偷逃增值税的情况。一般来说，企业的原材料，尤其是某些特殊的原材料，它们和生产的成品是一种对应的关系。比如说电子企业，它们的芯片的购入量和成品是直接联系的。假设它们的芯片购进很多，但产成品却远低于同行业，并且库存很少。还可以按照产品特征确定主产品、副产品、边角料等的大致比例、工资定额、运费支出等数据合理性来判断是否存在收入未入账。
　　（三）有的企业为了虚增进项税额，减少缴纳的增值税额，大搞虚假购货