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　　摘 要 自2012年1月1日起，我国在上海的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税的试点，至此我国的货物劳动税收制度的改革拉开序幕。而物流业又是与国民经济的发展息息相关的产业之一，那么伴随着营改增试点的进行，物流业的发展必然会受到影响，尤其是对物流业税负的影响。营改增对物流业税负的影响主要体现在试点方案实施后物流业的税负不降反增，在这样的现状下分析影响物流业税负的主要原因及相应的对策，对物流业今后的发展改革提出自己的看法意见。 

　　关键词 营改增 物流业 税负 对策 

　　一、背景 

　　营改增，顾名思义即营业税改增值税，营改增前，交通运输业和部分现代服务业都是缴纳营业税的，是按照营业额乘以适用税率算出应纳税额。而营改增后，对增值税一般纳税人是按照销售额乘以适用税率算出销项税额，再减去本企业外购货物或接受应税劳务取得的进项税额的差额征税；小规模纳税人，按照销售收入的3%征收增值税。而物流业不仅是将运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能有机结合的复合型产业，而且还是为第一、二、三产业的实物生产和服务生产提供服务的生产性服务业。从改革开放到党的十八大，物流业也在不断发展，可以说到商品经济比较发达的今天，物流业已经与国民经济的发展密不可分了。尤其是现在网络科技发展迅速的当下，网络购物的兴起更是离不开物流业的支持，所以物流业的兴衰直接影响着国民生活质量的高低。近些年来虽然物流业的发展规模越来越大，但是物流业的成本却没有明显的下降。而在2012年营改增试点方案实施之后，对物流业的影响就更加明显了，尤其体现在对物流业税负的影响上。在试点行业中大部分的企业税负都由于营改增而降低，但是物流业的税负却相对增加，这显然与营改增的初衷背道而驰。 

　　二、 营改增对物流业税负的影响 

　　（一）营改增对物流业税负的有利影响 

　　增值税相比营业税，其好处在于避免重复征税，只对增值部分进行课税，可以在一定程度上减轻企业的负担。所以实行营改增之后一方面可以减少物流业在经营过程中重复纳税的问题，促进物流企业优化资源配置，并进一步推动整个物流业转变经营方式，最终实现物流业发展的专业化和国际化。另一方面，实行营改增之后使得小规模纳税人的纳税负担得到减轻。营改增实行之后，物流业小规模纳税人由以前的百分之三或者百分之五的含税税率调整为百分之三的不含税税率，从而相对减轻了小规模纳税人的纳税负担。 

　　（二）营改增对物流业税负的不利影响 

　　增是营改指将营业税改征增值税，营改增之前物流业的计税依据是营业额，其适用的税率是百分之三，即营业额乘以百分之三。而营改增之后，物流业的计税依据是增值额，即销项税额减去进项税额。但是其税率又依据不同的情况分为不同的档次，交通运输业和邮政服务业适用百分之十一的税率，物流辅助服务业为百分之六，小规模纳税人则为百分之三。营改增，其本意是减少重复征税，减少企业的负担，使企业轻装上阵。但是从物流业的主要成本可知，路桥费，燃油费用，劳动力成本，运输工具的折旧费四项由于无法取得增值税专用发票，所以无法抵扣进项税额。而仓储费用则要分开来看，如果是自建仓库储存就不能抵扣进项说，反之若是租赁仓库进行储存则属于物流辅助服务里的仓储服务，可以作为进项税额进行抵扣。所以，总体看来实行营改增试点之后，物流业的纳税负担不降反增，这对物流业的发展产生了一定的阻碍。 

　　三、营改增背景下物流业税负加重的原因 

　　（一）物流业税率上调过高 

　　在实行营改增后，物流业的税率由以前的百分之三的营业税的税率，改为适用百分之十一的增值税税率和物流辅助服务适用百分之六的增值税税率。单从数字上看就不难发现实行营改增后物流业税率的上调幅度较大，而且目前我国物流业的主要业务是货物运输业，这部分业务里可以进行抵抗的项目较少。所以营改增后税率的上调对于大部分企业来说都可以一定程度的减轻自身的税收负担。但是对于物流业却出现了税负不降反增的现象，所以营改增后税率的上调对于物流业来说上调的幅度有些略高了，这是营改增后影响物流业税负的主要原因之一。 

　　（二）物流业可以抵扣的进项税额较少 

　　物流业的成本主要是路桥费、燃油费用，劳动力成本、仓储费用以及交通工具的折旧费等。实行营改增之后，物流业的纳税标准由营业额转为了增值额，物流企业不同于其他企业，其他企业可以取得比较多的进项税额，从而进行抵消，所以实行营改增之后大部分的其他企业的纳税负担都得到了不同程度的减轻。但是物流业可以抵扣的进项税较少，比如物流业成本中的路桥费用、燃油费用、劳动力成本及运输工具的折旧费等都难以取得增值税专用发票，所以也不能进行进项税款的抵扣。而仓储费用只有是租赁仓库才可以抵扣进项税，自建仓库则同样无法抵扣。可以看出，物流业可以抵扣的进项税额较少，所以实行营改增之后物流业的税负反而有加大的迹象。 

　　（三）财政补贴力度较弱 

　　营改增试点工作开展之后，政府为了确保营改增试点的顺利进行，纷纷制定了一些过渡性的财政补贴政策，从而进一步的为试点行业减轻负担。但是从实践中的情况可以得知，政府的财政补贴政策仅仅是过渡性的，无论是补贴的力度还是补贴的深度都无法在短时间内使物流业摆脱改革的阵痛。并且，在一些经济不发达的地区政府的财政资金本身也比较紧张，更加难以对试点行业提供财政补贴，所以这些地区的物流业的纳税负担就显得更为沉重。这对于物流业的发展壮大产生了比较大的阻碍，所以这也是营改增之后物流业税负加大的原因之一。 

　　四、完善物流业营改增之后税负加重的对策 

　　（一）物流业应转变经营理念，节约成本 

　　目前，从物流业发展总体水平上来讲，我国的物流业还处于发展的初期，物流过程各个环节仍处于独立、分割的状态，没有形成一体化，没有把物流作为利润的第三源泉，流通费用在生产成本中的比重仍居高不下。现在物流业又面临营改增的考验，所以物流业要借着营改增的契机改变自身的经营模式，从而适应目前改革的现状，具体来说要从以下方面着手： 

　　1.构建自己的信息化平台，优化资源配置： 

　　目前，我国大部分的物流业还秉持着粗放式的经营模式，不好物流企业还把物流业仅仅看作是运输业的一种，而没有把它当作一个系统的工程。这种粗放式的经营理念不仅效率比较低下，而且使自身的经营成本居高不下，从而在营改增之后大大加重了企业的纳税负担。所以，在营改增的背景下物流业要抓紧改变粗放式的经营理念，努力优化资源配置，利用高效便捷的网络平台建立自己的物流网络，实现物流全过程信息化，降低运营成本提高运作效率，从而在营改增的大环境下占得先机。并进一步在营改增中降低自身的纳税负担，从而提高物流业的综合竞争力，最终使物流业在营改增的浪潮中走出税负沉重的泥潭。 

　　2.整合人力资源，节约人力成本： 

　　在竞争日益激烈的今天，人才的竞争已经成为了一个企业最核心的竞争，甚至决定了一个企业的成败。所以在营改增的背景下，物流业更要注重人才的培养，整合人力资源，注重培育物流业从业人员对网络信息技术的掌握。由于现代物流企业已经突破了传统意义的物流，是一个融进了先进信息技术的流通子系统。信息技术能否最终在企业中发挥作用，不仅取决于管理者对信息资源的利用程度，还取决于一般业务人员对信息技术的掌握，因此培养一批懂经营、会管理，掌握现代信息技术的优秀人才队伍非常重要。所以在营改增的背景下，物流业想要减轻自身税负的负担就必须从整合人力资源入手，努力培养高素质的物流人才，正如兵在乎精而不在乎重，当物流业提升了自身的人才素质，那么营改增对物流业税负的影响就会呈现慢慢缓解的趋势。 

　　3.研究市场，准确定位： 

　　在营改增的背景下，物流业想要减轻自身的纳税负担就必须研究市场准确定位，确定哪部分市场可以带给自己最大的利润，主动放弃那些不能带给自己丰厚利润反而会加重自己纳税负担的市场份额。同时物流业以市场的需求为导向，也可以最大程度的节约成本，从而进一步的减轻营改增后自身的纳税负担。 

　　（二）完善物流业会记核算，统筹纳税方案 

　　物流业实行营改增之后，必然会导致物流企业财会工作的工作量的激增。所以这就要求物流企业加强自身财会人员的学习和培训，使他们可以尽快的投身到营改增的工作中去。同时物流企业还需要完善自身的财务核算制度，使自身处理税收问题的能力符合营改增后对企业的要求。另一方面，物流企业也要最好那说统筹规划，比如营改增之后物流业主要分为增值税一般纳税人和小规模纳税人，两者分别适用百分之十一的税率和百分之三的税率。所以当一个物流企业处于一半纳税人和小规模纳税人的临界点时，它可以选择拆分公司的方式使自己成为小规模纳税人，从而减轻营改增之后企业的纳税负担。 

　　（三）重视增值税专用发票的管理 

　　实行营改增之后，物流企业想要抵扣进项税额就必须使用增值税专用发票。所以物流企业想要在营改增之后减轻自身的纳税负担就必须重视增值税专用发票的管理，一方面要培养专门的财务人员学习增值税专用发票的相关知识；另一方面在企业平时运作时尽量选择可以开出增值税专用发票的企业进行合作，比如统一到可以开出增值税专用发票的汽车修理厂修理和维护汽车，统一到可以开出增值税专用发票的加油站加油等。从而通过加强对增值税专用发票的管理来增加企业可以抵扣的进项税额，进而在营改增之后减轻企业的纳税负担。 

　　（四）加大政府扶持力度，争取更多的财政补贴 

　　在实行营改增的初期，物流业想要顺利度过改革带来的阵痛就必须争取到政府的大力支持，尤其是争取到政府的财政补贴。所以物流业要积极配合有关部门的调查，并如实向有关部门反应营改增之后企业税负加重的事实，争取可以早日得到政府的财政补贴。同时国家也要积极完善财政补贴政策，切实了解到各个行业在营改增之后所面临的纳税现状，对于物流业这种确实面料加重的纳税负担应及时的给予合理的财政补贴，帮助企业渡过难关。 

　　五、结语 

　　综上所述，在实行营改增之后，物流业确实面临着纳税负担加重的现状，这就要求物流企业自身重视起来，正视营改增改革带来的阵痛。积极改善自身管理的问题，整合自身资源，通过节约成本，统筹税收规划，加强纳税管理的方式迎接营改增的挑战。同时国家相关部门也应该看到以物流业为代表的在营改增改革中经历阵痛的行业的困难，积极制定合理的补贴政策，从而帮助物流业顺利完成营改增，进而更好的促进物流业的发展壮大。 

　　参考文献： 

　　[1]顾庭瑜.“营改增”对物流业的影响及对策分析.商业经济.2014. 

　　[2]邢淑兰.营改增对物流业税负的影响与对策.现代企业.2015. 

　　[3]张淑华.营改增对物流行业的影响及对策探讨.税务筹划.2015. 

　　[4]杨山峰.“营改增”对物流业税负影响的实证分析.2015.