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　　【摘要】财务报表反映企业整体的经营成果、财务状况和现金流量，保证其准确性和有效性十分重要。然而，中国上市公司近年来粉饰财务报表行为日趋普遍，扰乱证券市场，误导投资者，造成了严重的经济恶果。本文主要对上市公司财务报表粉饰行为进行分析，并探讨如何对财务报表粉饰行为严加防范。

　　【关键词】上市公司财务报表粉饰行为治理对策财务报表粉饰行为是指上市公司编造、伪造财务报表数据信息，扰乱资本市场、误导投资者的一种会计操纵行为。随着经济的加速发展，粉饰会计报表行为在我国上市公司中逐渐普遍，干扰了证券市场秩序，为投资者带来经济损失，同时也阻碍了政府监管部门及时准确地了解上市公司的财务状况和经营风险。

　　一、上市公司财务报表粉饰行为的动机

　　（一）上市发行股票

　　根据《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等相关法律法规的规定，公司想要通过证监会的审批取得配股资格必须满足连续三年净资产平均达到10%且不得低于6%，同时企业为了募集到更多资金不得不提高发行价格，于是大部分公司选择粉饰财务报表以达到目的。

　　（二）获取信贷资金

　　我国上市公司普遍依赖外部资金维持企业资金链运行，大部分企业长期处于资金紧缺状态，上市公司为了充分利用财务杠杆效用，必须要拿出漂亮的财务报表吸取债权人的目光以获取资金，因此，经营业绩不佳，财务状况不好的企业就会采取粉饰财务报表的行为来获得信贷资金。

　　（三）经营业绩考核

　　在企业在经营的过程中，经常面临业绩考核，通过考核企业的一系列财务指标判断企业的经营状况和财务风险，如销售收入、资产周转率、销售利润率等，都是经营业绩的考核指标，企业为了营造好的经营业绩，提高在行业中的地位，有可能对财务报表进行粉饰。

　　（四）减少纳税

　　我国目前会计准则和税法要求存在差异，如在对固定资产折旧时有不同规定，会计利润直接影响到企业的应纳税所得额，决定企业的所得税款，如果税款过高，就会使利润过低，上市公司为了少缴税款，增加利润，可能会粉饰财务报表以达到目的。

　　二、上市公司财务报表粉饰手段

　　（一）利用关联方交易

　　关联方交易中，交易的双方实际上处于不平等关系，交易的管理成本、信息成本少，可以节约交易成本，故在利己动机的驱使下，想要虚增利润的企业会选择利用关联方交易来操纵利润，这违背了市场竞争原则及价值规律中的公平、自由原则，故得出利润所反映出的企业盈利能力是毫无意义的。

　　（二）利用资产重组

　　资产重组是企业对资产重新组合、配置和转移的过程，能够帮助企业改善资本结构、优化资源配置，然而部分上市公司利用资产重组粉饰财务报表的行为日趋严重，如国有企业将运行良好的子公司低价出售给上市公司。利用资产重组调节企业利润会造成国有资产流失，破坏市场良性运行。

　　（三）利用会计政策变更

　　会计准则要求企业不得随意变更会计核算办法，部分上市公司利用准则中没有要求不得变更这一点，利用会计政策变更的办法来操纵利润，如：某企业一直采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，为了延长固定资产使用年限改为利用直线法计提折旧，或某企业改变存货成本计量模式以虚列存货。通过变更企业会计政策来调节利润是财务报表粉饰的常用手段，但其带来的短期受益会为上市公司日后的经营管理制造更大的难题。

　　（四）利用利息资本化

　　根据收入与配比原则，利息区分为资本性支出和经营性支出，企业在筹建长期资产时，直到长期资产投入使用前的利息费用可以予以资本化，投入使用后的利息费用只允许费用化。部分上市公司为了调节利润，增加资本化的利息费用，少确认利息费用化的部分。此种调增利润的手段在操作上难度低，因此成为了上市公司粉饰财务报表的常见手段。

　　（五）利用其他应收款和其他应付款

　　企业设置“其他应收款”科目来核算其他应收账款的增减变动与结存，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项，正常情况下，企业的其他应收款和其他应付款年末余额不应过大，但是有些上市公司这两个账户的年末余额很大，很大程度上是由于上市公司利用这两个账户调节利润，虚增收入。

　　三、上市公司财务报表粉饰的防范措施

　　（一）建立内部控制机制

　　企业应该根据实际情况建立内部控制机制，覆盖企业内部所有业务单位，通过明确权责、定期轮岗、加强从原始凭证到报表形成过程中的管理等办法，使各部门相互制约，促进企业运行规范化，减少企业操纵财务数据粉饰报表行为发生的可能性。

　　（二）完善企业绩效评价管理

　　企业绩效评价自引入我国以来不断发展，“平衡记分卡”、“经济增加值”等多种评价方法均有部分企业引入使用，绩效评价管理中激励机制的应用也日益普遍，将经营者收益与企业经营业绩挂钩，对抑制管理者粉饰财务报表的短期行为起到积极作用。

　　（三）完善注册会计师制度

　　外部审计独立于企业，由国家审计机构以及独立执行业务的会计师事务所进行审计，为了顺利通过外部审计，企业会尽量合规经营，避免发生操纵企业财务数据行为。完善注册会计师制度有助于利用注册会计师的独立性，提高外部审计的质量与效力，遏制上市公司财务报表的粉饰。

　　（四）提高财务人员素质水平

　　财务人员的素质水平一定程度上决定上市公司的财务信息质量，因此应该提高财务人员的业务能力和道德素养，对财务人员定期进行会计准则及法律法规学习、诚信教育以及政治素质培训，只有保证财务人员在专业能力上胜任财务工作，在思想深处抵抗诱惑，才能有效地遏制上市公司财务报表粉饰行为。

　　参考文献

　　[1]孟焰，章童.上市公司利润操纵行为的防范[M].中国财政经济出版社，2002.

　　[2]吴静丽.应对上市公司粉饰财务报表问题的对策探讨[J].财务会计，2009（1）.

　　[3]梁琳.财务报表粉饰行为的识别及其防范[J].吉首大学学报（自然科学版），2010（2）.