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　　因变量。本文研究目标是设计我国工业行业生态环境成本补偿标准，由于在收入一定情况下，行业生态环境成本的上升势必会带来行业利润的下降，因此考虑收集到的财务信息，我们将行业利润总额作为因变量。

　　解释变量。本文解释变量为上文所述的我国七大重污染行业生态环境污染等级指数。但为准确考察解释变量对我国六大非重污染行业的利润影响度，进而为行业生态环境成本补偿标准设计铺垫基础，我们将七大重污染行业生态环境污染等级指数进行平均化处理，以避免过多解释变量产生多重共线性问题使回归失败，同时也是出于对提升回归方程自由度的考虑，最终将解释变量定为我国七大重污染行业平均污染等级指数。

　　控制变量。本文在分析我国七大重污染行业平均污染等级指数对六大非重污染行业的利润影响度时，选取了与利润总额关系较为密切的市场集中度、经营状况和创新三项作为控制变量。原因在于:(1)产业组织理论认为市场集中度会通过市场行为的传导机制最终影响产业利润，而不同国家市场结构存在千差万别导致行业利润存在差异，市场集中度是反映市场结构和衡量市场竞争程度的主要指标。(2)由于工业增加值反映的是工业行业在生产经营活动中新创造的价值，本文用工业增加值率反映行业生产投入和产出的效果。一般来说，行业工业增加值越高，说明行业产品中间消耗越低，盈利水平也越高，从而影响行业利润状况。(3)创新是经济增长、行业发展的重要动力，选取新产品产值率可以衡量行业产品的创新程度。

　　1．稳健性检验

　　考虑到我国六大非重污染行业生产经营的财务状况会直接对行业利润总额产生影响，本文将上述面板模型中的被解释变量PＲOFIT分别替换为总资产贡献率和资本回报率进行稳健性检验。选取这两个变量的理由是:

　　其一，行业利润总额是否能够得到提高，很大程度上取决于行业整体的经营绩效和管理能力，我们使用总资产贡献率来反映行业利润(模型1)，其计算公式为:(利润总额+税金总额+利息支出)/平均资产总额×100%，该指标反映行业利用其全部资产的获利能力，是用于评判行业盈利水平的核心指标，显然行业总资产贡献率越高，行业运用单位资产取得利润的能力就越强，从而越能够提高行业利润。其二，我们使用资本回报率代替原来的被解释变量，其计算公式定义为工业总产值/固定资产净值年平均余额×100%，反映了行业运用一定资本设备获取工业最终产品或提供劳务的总价值量，该指标也能够反映工业行业的利润状况和水平(模型2)。

　　2．行业生态环境成本补偿标准

　　为方便考察行业生态环境成本补偿标准，基于“污染者付费”原则，本文将七大重污染行业整体视为排污方，而将六大非重污染行业看作受害方，结合表5实证结果，计算得到排污方应承担的生态环境成本补偿额。重污染行业每排放一单位污染物造成非重污染行业经济损害的环境成本补偿标准计算公式:EC=?(PＲOFIT)P=β。按照各排污方生态环境污染等级指数与上述平均生态环境污染等级指数的比例，计算得到各重污染行业应承担的生态环境成本补偿额，补偿额从大到小排序依次为设备仪器制造行业、食品加工制造行业、木材家具印刷文教制品行业、工艺品及其他制造行业、燃气和水的生产和供应行业与烟草制品行业。

　　五、生态补偿超级基金制度建立与会计处理

　　为了实现行业生态成本补偿目标和体现谨慎性会计原则，对发生的行业生态补偿业务适时进行会计处理，应当在重污染的工业行业建立生态补偿超级基金制度。首先，由排污方依据年度预计利润总额按照事前规定生态补偿基金比率按期计提“生态补偿基金”计入到“环境成本－生态补偿成本”成本账户，作为一种专门用于排污方环境外部化应承担给付环境受损方的环境损害责任;其次，当生态补偿事项发生时，排污方按照已经确认的生态补偿标准计入生态补偿负债或按照约定及时支付补偿款;最后，年末排污方应将全年列支到“环境成本－生态补偿成本”实际发生数额冲转当年利润，以体现排污方承当环境成本内部化后的真实利润。为此，可以在行业财务会计系统设置专门核算行业生态补偿账户进行相应账务处理，并在年度财务报告中对生态补偿发生的业务进行列示，其重要事项和或有事项要进行详细披露。至于接受补偿的受损方的会计处理业务主要就是生态补偿的债权处理，因为其比较简单不再详述。双方账务处理分录如表8所示。

　　六、研究结论与展望

　　通过研究，本文得出如下结论:(1)生态环境补偿究其本质还是环境成本标准问题，其关键所在是解决损害成本转移支付方式及排污方环境负债负担的货币量化问题。前者归结于外部成本内在化经济学原理，后者是会计计量方法在环境科学中的改进，显然这种方法上的改进不可能直接照搬现有的会计计量模式，必须应用跨学科方法，这是由环境生态的特性和损害后果决定了的。(2)生态补偿需要通过价值量化，其量化手段尽管复杂但可以通过会计计量方法加以解决，关键是确定好影响企业的具有同质性的最终因素(比如企业为利润、健康为治疗费等)，其补偿金额既是改进会计系统利润核算方法应包含内在化环境支出的依据，也是环境管理系统中环境成本控制中枢。(3)作为环境负债重要内容的生态补偿成本，重点是要解决责任人的义务比例分担和预计支出的合理估计，同时为体现排污方对环境责任的承担和会计谨慎性原则，排污方应将要承担的补偿金额事前通过计提生态补偿超级基金方法进行会计处理。

　　本文讨论的是中观层面的工业行业生态损害补偿标准并以规模以上的工业行业为研究对象，设计出环境损害成本补偿标准和会计处理模式，主要是考虑到目前我国行业层面的财务数据和环境数据较之微观实体数据更易收集，且其研究范式和研究方法对后续进一步测试微观层面的企业实体补偿标准更能提供有益借鉴和经验数据，尤其是在目前我国资本市场环境会计信息披露机制不健全和环境会计准则缺失的状况下更具有现实意义。除此，也为在我国企业环境会计信息披露充分的未来，提供更具有可操作性的范本。应当讲，排污企业才是环境成本承当的最终主体，由于工业行业是由若干微观实体组成，同行业企业间又具有高度相关性，将中观层面生态环境补偿标准采用一定的标准，如利润、排污量等，分摊到各微观企业实体就是该企业应当承担支付责任的生态环境损害补偿金额，并以此计入企业成本费用账户最终实现生态环境成本内部化。尽管这种考量成本补偿的方法可能还有一些缺陷，但在目前尚没有其他更好办法情况下，具有一定的科学价值和适用依据，并能较好体现市场机制驱动生态补偿的理念。本文后续研究包括系统性实际测试和验证，比如:将工业行业补偿标准赋予区间值，引入博弈等机制，选择实体面板数据样本讨论各个体生态环境成本补偿标准等，以便为生态补偿政策的实施奠定更加可靠的基础。