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　　全年一次性奖金，包括年薪与绩效工资，指的是行政机关或者企事业单位根据机关或者企事业单位的全年经济效益以及对雇员全年的工作业绩进行综合考核情况，向其雇员发放的一次性奖金。全年一次性奖金，应当单独作为一个月工资、薪金所得来计算缴纳个人所得税。对个人取得的全年一次性奖金存在三种情形：含税全年一次性奖金、不含税全年一次性奖金和雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款。以上三种情形的全年一次性奖金适用不同的文件且容易混淆，因此，通过具体案例进行解析。

　　一、个人取得含税全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法

　　个人取得含税全年一次性奖金征收个人所得税计算自2005年1月1日起实施，适用国税发[2005]9号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》。因为雇员当月工资薪金所得存在高于或低于法定费用扣除额，论文发表因此对个人取得的含税全年一次性奖金征收个人所得税有两种情形，即两种情况、两步骤、一次查找税率。

　　例1．中国公民李某2012年12月取得工资收入为5000元，月末单位又发放一次性年终奖金24000元，请计算李某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税？

　　【解析】因为雇员当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额，即5000元>3500元，故对一次性年终奖金24000元个人所得税处理如下：

　　（1）找税率和速算扣除数。24000÷12=2000元，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。

　　（2）应纳税额=24000×10%-105=2295（元）

　　例2.中国公民李某2012年12月取得工资收入为1500元，月末单位又发放一次性年终奖金24000元，请计算李某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税？

　　【解析】因为雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，即1500元<3500元，故对一次性年终奖金24000元个人所得税处理如下：

　　（1）找税率和速算扣除数。[24000-（3500-1500）]÷12=1833.33元，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。

　　（2）应纳税额=[24000-（3500-1500）]×10%-105=2095（元）

　　二、个人取得不含税全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法

　　个人取得不含税全年一次性奖金征收个人所得税计算适用国税发[1994]089号《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》第十四条的规定和国税函[2005]715号《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》。因为雇员当月工资薪金所得存在高于或低于法定费用扣除额，因此对个人取得的不含税全年一次性奖金征收个人所得税有两种情形，即两种情况、四步骤、两次查找税率。

　　例3.中国公民李某2012年月取得工资收入为5000元，月末单位又发放一次性不含税年终奖金24000元，请计算李某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税？

　　【解析】因为雇员当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额，即5000元>3500元，故对一次性不含税年终奖金24000元个人所得税处理如下：

　　（1）一次找税率A和速算扣除数A。24000÷12=2000元，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。

　　（2）含税的全年一次性奖金收入=(24000-105)÷(1-10%)=26550（元）。

　　（3）二次找税率B和速算扣除数B。26550÷12=2212.5元，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。

　　（4）应纳税额=26550×10%-105=2550（元）

　　例4.中国公民李某2012年12月取得工资收入为1500元，月末单位又发放一次性不含税年终奖金24000元，请计算李某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税？

　　【解析】因为雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，即1500元<3500元，故对一次性不含税年终奖金24000元个人所得税处理如下：

　　（1）一次找税率A和速算扣除数A。[24000-（3500-1500）]÷12=1833.33元，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。

　　（2）含税的全年一次性奖金收入=[24000-（3500-1500）-105]÷(1-10%)=24327.78（元）。

　　（3）二次找税率B和速算扣除数B。[24327.78-（3500-1500）]÷12=1860.65元，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。

　　（4）应纳税额=[24327.78-（3500-1500）]×10%-105=2127.78（元）

　　三、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法

　　雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款征收个人所得税计算自2011年5月1日起施行，适用国家税务总局公告2011年第28号《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》。雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款征收个人所得税包括两种情形：雇主为雇员定额负担税款和雇主为雇员按一定比例负担税款，而雇员当月工资薪金所得存在高于或低于法定费用扣除额，因此对雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款征收个人所得税有四种情形，即四种情况、两步骤或四步骤、一次或两次查找税率。

　　例5.中国公民李某2012年12月取得工资收入为5000元，月末单位又发放一次性年终奖金24000元，单位负担李某一次性年终奖1000元的个人所得税，请计算李某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税？

　　【解析】（1）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：

　　应纳税所得额=24000+1000=25000元

　　（2）找税率B和速算扣除数B。25000÷12=2083.33元，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。

　　（3）应纳税额=25000×10%-105=2395（元）

　　（4）实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

　　李某应缴纳个人所得税=2395-1000=1395元

　　例6.中国公民李某2012年12月取得工资收入为1500元，月末单位又发放一次性年终奖金24000元，单位负担李某一次性年终奖1000元的个人所得税，请计算李某取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税？

　　【解析】（1）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：

　　应纳税所得额=24000+1000-（3500-1500）=23000元

　　（2）找税率B和速算扣除数B。23000÷12=1916.67元，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。