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　　摘要：西周一直被誉为我国奴隶制社会积极文化发展的鼎盛时期，经济文化迅速发展。西周财计制度的设计及其所产生的影响，奠定了中国古代会计与审计制度发展的基础，而现代企业财会体制的建设，也受到该古老思想的深远影响。

　　集中阐述了西周财计制度的特点，并将其与现代企业财会组织进行比较，从而分析西周财计官制对现代企业财会组织制度的启示。

　　关键词：西周财计官制；财会组织；经济牵制

　　奴隶制时代是我国财计体制的初创和确立时期，由于社会经济的发展，国家财政收支规模日益增大，财计事项的记录日显重要。夏朝时期，我国财计事务仍由各职能部门分别记录；而在商代，虽然财计事务是作册（史）职掌的一个重要部分，但仍不是其唯一职责，可以说此时还未出现独立意义上的专职财计人员。在西周时期，出于管理国家政治经济的需要，一套较为完备的国家机器和礼乐制度逐渐建立起来。此时，财计职能部门作为国家的重要机构，逐渐从其他政府职能部门中独立出来。

　　１、西周财计官制特点

　　《周礼》反映了西周基本的社会形态和政治组织制度，同时记录了当时一套较为完整的财计官制周天子之下所设的天、地、春、夏、秋、冬六官，统称六卿，冢宰（又称大宰）作为六官之长，总管国务大事与国家财政。

　　从财计组织机构设置来看，会计机构已独立出来，财政、会计、国库、监察与审计的分工也逐渐明晰化，主要体现出以下特点：

　　１．１天官冢宰总管国家财计事务

　　天官冢宰作为六官之首，辅佐周王，统领国家行政和经济工作，其中也包括财计工作的筹划、组织与管理。冢宰的财计职责主要体现在年终依据会计报告和政绩对官吏的考核，并向周天子汇报，即“岁终则令百官府各正其治，受其会，听其致事，而诏王废置。”其并不直接参与日常的会计核算管理。

　　１．２独立而分工明确的会计部门

　　周朝财计机构主要分为会计组织部门和国库组织部门。

　　１．２．１会计组织部门

　　司会作为会计组织部门的最高长官，其下设的四个部门中，司书主管会计核算，职内、职岁、职币共同担任出纳一职。司会的职责主要在于：其一，组织对官厅财政收入的全面核算，定期提供会计报告，供大宰理财使用，接受周王检查；其二，通过定期钩考，监督各种税收的实现及财物在各管理部门的收支动态，凡财用必管，凡会计必揽；其三，通过下属司书掌管户籍及土地图册，以此数据作为考核税赋征收的依据。

　　１．２．２国库组织部门

　　国库组织部门的最高长官为小宰，掌握预算。小宰之下的大府是国库具体领导，其下分仓设官专库管理。大府主要负责：其一，总管国库的财物收入（部分税赋收入除外）；其二，统领各库长官，组织财物保管；其三，总管国库的财物支出（地方所管部分除外）；其四，岁终组织总考国库财物入出，向上报告考核结果。

　　１．３体现早期的经济牵制思想

　　１．３．１“九府出纳，统由司会监管”的总精神“九府”是指职内、职币、大府、玉府、内府、外府、泉府及春官宗伯统管之下的天府与秋官司寇统管之下的职金。以职内、职币为总出纳，通过大府和秋官等分别控制内、外、玉府以及天府、泉府和职金，而职内、职币又受司书的控制，司书又直接对司会负责，司会最终对王朝的财物保管、会计出纳负责，定期向冢宰汇报。

　　１．３．２岗位分离与内部牵制关系

　　其一，西周的会计组织部门和国库部门分离，存在牵制关系；其次，会计组织部门下，司会主管会计核算，全面核算职内、职岁、职币的出纳工作；同时，职内、职岁、职币分别职掌收、支、余三方面的出纳工作，达到以入制出、以出制入、以出入制结余之财；再者，西周税收“九赋”的征收工作主要由地官大司徒的属官掌管，但征收机关与保管出纳的机关也是分立的。

　　１．３．３逐层至上的会计报告制度

　　《周礼》对会计报告的编制已有明确的规定。《周礼·天官·司会》载：以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。“日成”是按十日编制的会计文书，相当于旬报。每一机构在旬末须上报其十日内的工作成绩，并提出会计报告，以供上级考核之用。“月要”是每月终了的会计报告，它是在日成的基础，对一月以来王朝经济收支情况的汇总考核。

　　考核各机构月要的是小宰。月终时百官机构的会计月报都要呈报小宰加以审查，送交司会钩考，司会钩考后将结果上报小宰，以便其掌握月度的财务出入，有问题则加以处理。

　　“岁会”是一年政事的文书，相当于年报。年终时，宰要向国王呈报一年来的财政收支报告，三年大计时，要呈递三年的大计报告。年报采取由下而上的层层报送制度。冢宰要求小宰和司会报送有关材料，小宰和司会要求下属各部门报送有关材料。冢宰根据各官府报来的岁会，参考其月要、日成，决定其各机构全年财计工作的成绩，然后呈报给国王，由国王依情况进行奖惩。

　　１．３．４相对独立的宰夫审计制度

　　西周王朝为加强对各级官员的经济控制，设计出相对独立的审计制度。《周礼·天官·冢宰》载：宰夫的职责是掌理治朝之法，其重要职责之一是从财经角度按照治法考核百官府群都县鄙的政绩，同时，年终，责成百官考核检查一年的会计文书；每月终了，则令属官考核一个月的会计文书；每旬终了，则令属官考核十日的会计文书，作为政绩优劣的根据，如有怠政失职的，呈报上级加以诛伐。宰夫的上述职责在于从经济角度监视群吏执行法纪，以维护国王的利益。发现违法乱纪之事，宰夫可以越级向天官乃至国王报告，这说明宰夫系独立于财计部门之外的职掌，这一设置则标志着我国官厅外部审计之萌芽。

　　２、西周财计官制与现代企业财会制度的比较

　　现代企业中，财务副总主管财会工作，直接对总经理或董事会负责。其职责主要在于领导财务工作，全面计划和控制企业财会核算、分析、报告工作，监控并应对企业财务风险，同时行使一部分管理职能，如企业财会制度的建设，财务绩效的考评等。规范的企业财会制度要求财务部门和会计部门分开设置，分别确定财务主管和会计主管。而在一家小型企业里，这两个职位可能重叠，从而使他们的职权混在一起；因而，总财务师和总会计师的职责划分并不非常严格。

　　西周财计官制与现代企业财会体制有着一定的交叠，如会计部门的独立、逐层受托责任管理、会计报告、会计与出纳的初步分工、会计部门发挥钩考监督的作用、一定的手续制度、财务分库保管等。但是，由于历史发展阶段和社会制度的差异，周代财计官制与现代企业财会体制之间存在明显的差异，主要表现在以下方面：

　　２．１财会体制设置的目的和服务对象不同

　　不难看出，西周财计官制的主要目的是在于围绕财政收支关心进行经济制衡，逐级构建受托责任和报告机制，最终形成一个庞杂的财计系统，具有鲜明的阶级性，目标集中在为统治者的经济集权服务。与之不同的，现代企业财会体制的设计是基于企业财务管理的目标，为利益相关者提供对其决策有用的信息，实现对企业资金运动的管理和核算，提高经济效率。

　　２．２财会部门职责的范围不同