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　　1.会计科目设置的变化

　　（1）征收营业税时会计科目的设置

　　企业承担的营业税主要通过"应交税费--应交营业税"和"营业税金及附加"科目核算。

　　（2）"营改增"后会计科目设置的调整

　　以"应交税费--应交增值税"类科目取代原有的"应交税费--应交营业税"类会计科目，并加设了三个新的科目，即"营改增抵减的销项税"和"减免税款"两个"应交税费--应交增值税"的三级科目，以及"应交税费"科目的一个二级明细科目"增值税留抵税额"。

　　2.会计核算的变化

　　（1）征收营业税时的会计核算

　　在营业税模式下，企业应该缴纳的营业税平行计入"应交税费--应交营业税"和"营业税金及附加"科目。

　　（2）改征增值税后的会计核算

　　改征增值税之后，企业应该缴纳的增值税款通过"应交税费--应交增值税"类科目核算。对于新设立的三个科目，企业接受非试点纳税人提供的应税服务支付的价款按规定可以从销售额中扣除的，由该价款滋生出的销项税额，计入"应交税费--应交增值税（营改增抵减的销项税额）"科目。允许从增值税应纳税额中全额抵减的一般纳税人支付的第一次购买增值税税控专用设备和缴纳技术维护费的费用，计入"应交税费--应交增值税（减免税款）"科目。在试点开始之前，兼营应税服务的试点地区原一般纳税人按规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，计入"应交税费--增值税留抵税额"科目，按照允许抵扣的金额在允许抵扣时，再从该科目转出。

　　（3）"营改增"会计核算应用举例

　　（二）营业税改增值税对财务报表的影响

　　受"营改增"影响的企业报表主要是企业资产负债表、利润表和现金流量表。

　　1.对企业资产负债表的影响

　　固定资产是企业资产的重要组成部分，资产负债表中的总资产结构会随着固定资产价值的变动而相应变化，同时，固定资产原值、应交税费和累计折旧等资产负债表项目也会随之变动。"营改增"之前，外购固定资产的入账价值包括了购进时的增值税。而在增值税取代营业税之后，由于外购固定资产中所包含的增值税可以从固定资产原值中扣除，这样固定资产原始的入账价值就会减少，累计折旧也会随之减少，又由于营业税不复存在且外购固定资产的进项税可以抵扣，应交税费的期末余额也会减少。根据以上分析可以得知，资产负债表左半部分的资产和右上部分的负债期末的金额都会降低，但流动资产与流动负债的比例却提高了。

　　2.对企业利润表的影响

　　在征收营业税的情况下，收入以含税价入账，缴纳营业税时，收入中包含的税款作为税基的一部分，营业税和以其为基础计算出的城建税及教育费附加计入"营业税金及附加"，并可以从收入中扣除，进而能够减少企业的所得税费用。而在缴纳增值税的情况下，以不含税的收入入账并以此作为增值税的税基，收入减少，同时增值税也不再对所得税费用产生抵减，但以增值税为基础计算出的城建税及教育费附加计入"营业税金及附加"仍会抵减所得税费用。此外，增值税下成本要进行价税分离，分成不含税营业成本和可以抵扣的增值税进项，成本也降低了。改革前后，随着收入、成本费用的变动，营业利润、利润总额也会发生变化，进而引起所得税费用的变化，最终带来净利润的改变。

　　例5.试点地区增值税一般纳税人戊运输公司。2012年取得境内客运含税总收入100万元，支付给试点地区联营运输企业运费20万元（含税），并取得了专用发票。营业税税率3%，城建税税率7%，教育费附加费率3%，增值税税率11%，所得税税率为25%。

　　3.对企业现金流量表的影响

　　"营改增"之后，相关因素通过影响企业的经营活动、投资活动和筹资活动来影响企业的现金流量。