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　　案例解析：第一步，确定存货的持有目的：

　　本例中的存货虽然是材料，但已经改变了用途，属于为销售而持有的材料存货。所以确定其期末计价时只需比较其成本与可变现净值即可。D材料的成本=200（万元），其可变现净值=10×10-1=99（万元），所以2012年12月31日D材料在资产负债表上列示的金额是99万元。

　　案例资料Ⅱ：甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2012年12月31日原材料--A材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为56万元，假设不发生其他购买费用。由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。则A材料2012年12月31日在资产负债表上列示的金额是多少？

　　案例解析：本例中的存货A材料是为了生产而持有的，所以需要三步才能完成期末计价的确定。

　　第一步，确定存货的持有目的：根据案例资料，本例中的存货是为生产产品而持有的，所以需要对所生产的产品进行减值测试。

　　第二步，对用材料存货所生产的产品进行减值测试：甲产品的成本为60+24=84（万元），其可变现净值=90-12=78（万元），所以甲产品已经减值，故A材料期末按照其成本与可变现净值较低者来计价。

　　第三步，确定材料存货的可变现净值：A材料的可变现净值=90-12-24=54（万元），其成本=60（万元），所以A材料的可变现净值低于其成本，故A材料在2012年12月31日在资产负债表上列示的金额是54万元。

　　3.结束语

　　用分步法剖析存货期末计价的成本与可变现净值孰低法，思路清晰、过程简洁，提高了这种方法学习和应用的效率，具有一定的现实意义。

　　参考文献：

　　[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则讲解[M].北京：立信会计出版社，2012年3月1日.

　　[2]欧阳振安.存货期末计量会计处理刍议[J].财会通讯（综合版），2012（2）.

　　[3]陈丽霞.存货期末计价与账务处理探讨[J].财会通讯（综合版），2008（5）.

　　[4]吴继勋.论存货期末计价与账务处理[J].商业会计，2007（11）.

　　[5]王学军.浅析存货期末计价及跌价准备的核算[J].财会月刊，2007（4）.