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　　摘要：在基础会计教学工作中，编制会计分录是教学重点也是难点。很多学完基础会计课程的同学都反映会计分录难学，不好掌握。重点介绍了编制会计分录应掌握的几个要点，力图让学生轻松掌握会计分录的编制。
　　关键词：会计分录；会计账户；会计科目
　　中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2013）23014701
　　会计分录是指按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。企业发生经济业务后，通过编制会计分录对经济业务进行确认。编制会计分录是会计工作的开始，也是会计工作的重点，如果会计分录这一环节出现问题，则根据其进行的接下来的一系列会计工作如登记账簿、编制报表等都会出现问题。在基础会计教学工作中，编制会计分录是教学重点也是难点。很多学完基础会计课程的同学都反映会计分录难学，不好掌握。本文认为要想正确的编制会计分录，需要注意以下几个要点：
　　1要能正确分析经济业务对企业的影响
　　企业日常发生的经济业务是多种多样的，学生应该能够正确分析经济业务发生后对企业产生的影响。学生要正确分析经济业务的影响，首先要明确会计主体。会计主体假设要求会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。在经济业务发生时，一笔经济业务有时会涉及业务双方，就是出现了两个会计主体，这时一定要清楚站在谁的角度记账。会计主体不同，业务内容就不同。明确了会计主体以后，学生还应能根据企业发生的经济业务，正确、全面的分析该业务发生后对企业产生的影响。现举例说明：
　　例1：A企业以银行存款100000元偿还前欠B企业货款。
　　这项业务发生后，对于A企业来说，A企业的银行存款减少，负债中的应付账款减少；对于B企业来说，B企业收到了款项银行存款增加，资产中的应收账款减少。
　　例2：企业用银行存款50000元偿还短期借款。
　　这项经济业务发生后，对企业造成的影响有两个方面，一方面是企业资产中的银行存款发生了变化，减少了50000元；另一方面负债中的短期借款也发生了变化，减少了50000元。
　　例3：从银行提取现金2000元备用。
　　这项经济业务发生后，企业也是两个方面发生了变化，一方面是资产中的银行存款减少了2000元，另一方面资产中现金增加了2000元。
　　只有正确、全面地分析经济业务发生对企业产生的影响，我们接下来才能把这种变化通过会计分录的方式完整无误的记录在账面上。
　　2掌握会计科目和账户结构
　　会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。每个会计科目都有自己对应的特定的业务内容。比如，存在银行的钱用"银行存款"表示；因销售商品等形成的应收未收的款项用"应收账款"表示；企业的厂房、机器设备、运输工具等用"固定资产"表示等等，学生必须熟悉会计科目的应用范围，当发生经济业务时，根据会计科目核算的内容来选择使用合适的会计科目。总账会计科目是由财政部统一制定的，科目名称不能随意更改，所以学生应熟悉掌握会计科目表中的常用的会计科目，以做到准确无误的使用会计科目。
　　要想正确编制会计分录，只是熟悉会计科目还不够，还需要了解各钟会计账户的结构。账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。因此，每个账户都应该设置登记数量增加和数量减少的专栏。为了达到这种需求，在借贷记账法下，把账户的基本结构分为左右两方，左方为"借方"，右方为"贷方"。至于哪一方表示，哪一方表示减少，取决于账户的性质。很多学生在学习这一部分时，总是把账户借贷方的内容混淆。我们可以通过下面的方法来记忆：根据会计恒等式的扩展式：资产+费用=负债+所有者权益+收入，资产和费用同在等式的左边，而负债、所有者权益和收入都在等式的右边。资产类和费用类账户性质一样，都是借方表示增加，贷方表示减少；而负债、所有者权益和收入类账户刚好相反，借方表示减少，贷方表示增加。成本类账户和资产类账户性质类似，也是借方表示增加，贷方表示减少。总结如下：
　　资产、成本、费用类借方表示增加，贷方表示减少；
　　负债、所有者权益、收入类借方表示减少，贷方表示增加。
　　3会计分录的书写格式
　　分析出经济业务涉及的会计科目及其增减变化后，怎么样把这种变化通过会计分录的方式记录在账面上，对会计分录的书写格式也有严格的要求。会计分录的书写格式是借方写在上面，贷方写在下面一行，左右错开两个字。金额应各自对齐，数字后不写元。如需注明明细科目的，应在一级科目后面加上破折号，再写上明细科目。
　　很多学生在书写会计分录的时候，会出现下面几种错误情况。
　　例题：用银行存款偿还前欠宏大公司货款100000元。会计分录为：
　　借：应付账款-宏大公司100000
　　贷：银行存款100000
　　或者
　　借：应付账款-宏大公司100000
　　贷：银行存款100000
　　又或者
　　借：应付账款（宏大公司）100000
　　贷：银行存款100000
　　很显然，上面三种会计分录书写都是错误的，不符合会计分录书写的格式要求，正确的会计分录格式应该如下：
　　借：应付账款-宏大公司100000
　　贷：银行存款100000
　　4会计分录的形成
　　正确分析经济业务对企业的影响，掌握会计科目和会计账户的结构，这些都是正确编制会计分录的基础。另外在书写时还要严格按照会计分录的书写格式要求。学习编制会计分录，包括以下几个步骤：（1）分析经济业务涉及哪些账户；（2）分析经济业务设计的这些账户如何变化，即分析账户是增加还是减少，金额是多少；（3）根据各类账户的结构，确定应该计入该账户的借方还是贷方；（4）根据会计分录书写的格式要求，正确编制会计分录。下面通过举例讲解如何编制会计分录：