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　　摘 要：如何把内部审计作为一个控制体系，在消防部队的财经管理重点领域，有效开展事前事中过程审计，使重点领域始终处于受控状态，全面促进和提高单位管理水平，充分发挥审计“免疫系统”作用，是一个非常重要的问题。文章对此进行了分析，从而进一步加强对消防部队事前事中过程审计的理论与实践的研究。

　　关键词：消防部队 审计 事前 事中 过程审计

　　中图分类号：F239.42

　　文献标识码：A

　　文章编号：1004-4914（2014）09-147-02

　　随着消防部队的快速发展，基建工程、物资采购、专项经费、资产管理等方面已成为现阶段部队财经管理风险高发的重点领域，部队内部审计的重心需要向事前、特别是事中跟踪审计转移，力求审计关口前移、提前介入，对资金筹集、拨付、分配、使用、管理进行全方位、全过程跟踪问效，寓监督于服务之中，力求使发现的问题得到及时解决，解决事后审计滞后性的缺陷。如何把内部审计作为一个控制体系，在财经管理重点领域，有效开展事前事中过程审计，使重点领域始终处于受控状态，全面促进和提高单位管理水平，充分发挥审计“免疫系统”作用。本文拟对此进行分析，以期对消防部队事前事中过程审计的理论研究与实践有所启示。

　　一、消防部队开展事前事中审计的必要性

　　1.加强管理的需要。随着经济不断发展，政府对消防部队建设的投入不断增加，消防部队在资金运作上涉及了基本建设、物资采购、后勤保障等各方面，尤其是消防装备建设规模逐渐扩大，结构日趋复杂，消防站点的建设范围大，分散，控制跨度不断增大，大量的经济活动管理是否适当？是否经济、有效率？是否符合法律法规？是否达到了预期目标并获得满意的结果？这些都需要消防部队更加注重和加强内部控制，事前事中过程审计本质上是内部控制的一种有效方法，也是部队建设发展、加强管理的客观要求，能够起到帮助组织管理风险、促进有效治理，实现组织目标的作用。

　　2.履行好受托审计责任的需要。从本质上看，消防部队开展事前事中过程审计是为了更好地履行受托审计责任。伴随着消防经费投入的增加，在消防装备器材等采购、基本建设、信息工程等项目建设过程中，审计责任越来越大，审计职能由单一向多样不断扩展，既包括监督责任，又包括确认、咨询、评价、建议等责任。要充分发挥审计工作的这些职能优势，就必须积极开展事前事中过程审计，随时确认经济活动是否符合目标要求，一旦发现偏离目标要求的情形，即通过审计反馈进行直接或间接的纠偏，以促进领导干部受托经济责任得到全面有效的履行，从而服务于广大消防官兵，服务于消防部队中心工作，服务于消防事业建设发展大局，充分体现审计价值。

　　3.发挥“免疫系统”功能的需要。审计预防、揭示与抵制作为审计免疫系统的三种基本功能，其中预防功能放在了首位，预防是基础，强调并做好审计预防，可在一定程度上防患于未然，提高审计工作质量，开展事前事中过程审计正好与“免疫系统论”的思想相契合。目前，公安现役部队审计工作大多是事后审计，致使监督和评价往往停留在经济业务发生之后，因此必须前移审计关口，明确建立“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计模式，建立完善的消防部队审计预防机制，真正担当起“免疫系统”这一重要角色。

　　4.党风廉政建设的需要。党的十八大以来，习近平总书记多次在会议中强调：要转变政府职能，依法规范权力运行，建设廉洁政府。李克强总理对政府反腐倡廉工作提出了要管住权力、管好钱财、勤俭从政、依法促廉等要求。消防部队也提出“廉政消防”的建设要求。审计部门作为经济监督职能部门，在反腐倡廉建设中担负着十分重要的责任，而开展事前事中过程审计，能有效防止基建工程高估冒算，偷工减料，设备采购“暗箱操作”等可能出现的违纪违规行为，能及时发现资金失控漏管现象和经费使用过程中的不廉洁行为，有效维护财经秩序，防止权力失控。

　　二、目前消防部队事前事中过程审计存在的主要问题

　　1.审计力量不足与审计任务重的矛盾十分突出。开展事前事中审计，覆盖面大、业务工作繁重，需要投入大量审计力量才能取得最佳审计效果。目前，消防部队审计部门缺少足够数量的审计人员来完成项目的事前事中过程审计，同时，也缺少具备完成某些工作所需技能的审计人员，加上事前事中过程审计还存在诸多难点。因此，审计部门常处于“心有余而力不足”的尴尬境地，审计人员开展过程审计时刻面临着项目进度的压力和自身能力的不足，导致在某些环节上不得不降低工作标准或是作形式上的应付，最终使审计失察和出现差错的可能性大大增加。

　　2.缺少一定的理论指导和制度规范，审计风险大。事前事中过程审计作为一种新型审计模式，在消防部队内部审计中得到逐步运用和发展，也产生了一定的效果。但目前跟踪审计制度、机制建设相对滞后，部队内部还未完全建立起适应跟踪审计工作开展的相关法规、制度或规范，事前事中过程审计的条件、范围、程序和形式等还不明确，并缺少必要的操作规程。所以现实中，审计人员对事前、事中过程审计监督的深度和监督范围上难以把握，容易出现审计越位和不到位的现象，缺乏理论指导和制度规范的审计实践很容易导致执行和处理上的随意性，存在较大的审计风险。

　　3.审计工作业绩评价与现有考核制度存在冲突。《公安边防消防警卫部队审计工作考核办法》对审计业务工作考评是以审计工作程序作为业绩考核的主要指标；而事前事中过程审计的目的是要把问题消灭在萌芽状态，对重大问题及时揭示，及时纠正，最大限度地防止不良后果的产生，充分发挥审计“免疫系统”功能，传统的考核指标显然与审计目的之间存在着矛盾。管理上有句格言“如果你不能测量它，你就无法管理它”，如果对审计业务工作评价仅仅从审计流程上去评分，显然不能体现过程审计的效益、效果。

　　三、解决问题的对策

　　1.树立一种新的审计理念。“内部审计的本质是一种控制”、“内部审计是组织治理的组织部分”，“内部审计在风险管理中潜力巨大”，“内部审计职能是确认与咨询”，“审计是保障经济社会健康运行的‘免疫系统’”，“内部审计由监督向监督、管理、服务和为组织增加价值转变”等新思想、新理念正在被广大审计人员所认识和接受，并逐渐成为广大审计人员共同遵守的价值观和实现内部审计工作全面转型与发展的思想基础。为此，要更好地发挥消防部队内部审计职能作用，特别是事前事中过程审计的作用，就必须积极学习、宣传和倡导内部审计新理念，理念决定思路，思路决定出路，只有不断树立领先的、科学的理念，才能为消防部队内部审计在更高层次上发挥建设性作用提供强大动力。

　　2.形成一套制度化的过程审计管理模式。离开了规范和依据，审计的合法性也就无法保障，所以，为了降低事前事中过程审计风险，提高审计效益，消防部队就必须不断创新审计工作机制，制定统一的事前事中过程审计组织管理模式和统一的作业标准和流程，完善事前事中过程审计的规范和依据，保证事前事中过程审计有法可依、有章可循，客观公正。通过建立起完善科学的过程审计工作机制，使审计任务更具体、重点更突出、目标更明确、责任更到位、对象更清楚；同时，优化审计考核制度，确立事前事中过程审计评价方法、绩效测量、绩效指标，为规范化开展事前事中过程审计提供制度保证。

　　3.构建一个行之有效的审计协作机制。消防部队受体制编制和专业限制，内部审计部门不可能配齐具有各种专业素质的人员，加上事前事中过程审计现实业务的复杂性比常规审计要大，所以在实施审计过程中尤其需要相关职能部门人员或社会中介机构参与配合，共同完成事前事中过程审计任务。开展事前事中审计时，有效沟通协调，可以起到事半功倍的效果。如审计前沟通，可以及时获取审计项目信息，确定审计目标和范围，统筹安排审计资源和时间。消防部队要从事前事中过程审计协作方式、内容和流程上，加强实践和探索，推动建立和完善操作性强、行之有效的消防部队事前事中过程审计内外协作制度，使事前事中过程审计各个环节的协同在实施中有法可依、有章可循。

　　4.建设一支高素质的审计队伍。事前事中过程审计对象复杂，是专业性很强且依赖于审计人员审慎性、创造性的劳动，通过对审计对象的分析、评价，作出科学合理的审计判断，帮助管理层改进管理。这就要求审计人员必须具有良好的业务素质，在掌握财务、审计知识的同时，还需要掌握物资采购、工程建设、经济合同、计算机应用等其它专业知识，以及经济预测、数学分析和管理咨询等现代经济管理所使用的技术方法。消防部队要从理论基础和实务操作两个层面入手，通过各种途径和方式，有计划、有组织地搞好教育培训，不断改善审计人员知识结构，不断降低因审计人员自身能力不足带来的审计风险，努力打造一支能够胜任事前事中过程审计工作需要的过硬审计队伍。

　　参考文献：

　　[1] 皮岚姬.严把审计关口，控制基建工程造价——浅谈消防部队基本建设审计中应注意的几个问题.财经界（学术版），2011（8）

　　[2] 李玲.浅谈如何做好消防部队基本建设审计工作.经济师，2013（5）