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　　【摘要】近年来我国实施的减税政策就是将营业税改为了增值税，这一举措的实施对会计核算产生了一定的影响。文章主要分析了营改增对会计的综合影响，阐释了营改增对企业产生的积极影响，希望通过文章的研究可以对企业的营改增产生一定的参考价值。 

　　【关键词】会计核算；营改增；综合影响；减税政策 

　　随着社会经济的迅速发展，营业税存在的问题越来越多，不仅严重影响了市场经济的发展，而且还出现了重复征税的现象，造成了市场交易混乱的局面，使市场的结构很难优化。增值税是我国的主要税种之一，税收占到全国总收入的60%以上。增值税根据企业额外增加的价值进行征税，这样不仅可以避免重复收税，而且还可以增加增值税的优势，在许多国家以及地区实施。我国的增值税试点是从2012年开始的，之后慢慢增加到10个省市，一直到2013年，增值税的范围才拓展到全国范围，在全国各地区落实实施。营改增是一次成功的减税措施，同时也会对会计的工作产生一定的影响。 

　　一、营改增对收入的影响 

　　国家在实施营改增以前，企业要依据全部造价缴纳营业税。在进行营改增以后，由于增值税是属于造价以外的税收，在进行缴纳税费的时候是不含增值税造价的。对于营改增具有转嫁性的特点，暂时可以不去考虑，这样有利于营改增政策不管在任何时候都能对企业的各方面产生影响。营改增后一般的税收公式是：销售额=含税销售额/（1+税率）。增值税与过去的营业税相关政策比较，增值税与营业税在纳税方进行销售额的确定时会产生一定的差异性。过去国家进行营业税的征收，需要纳税方根据自己的实际情况对营业销售额进行确认，并且应用所获取的营业收入与营业税率相乘得出营业税收总额。但是自从将营业税改为增值税以后，纳税方获得的营业收入中包含税务，所以先要对销售额以及税收进行分离，计算出不含税务的销售额总收入是多少，然后再将不含税务的营业额与税率进行相乘，最终将需要交纳的税务确定下来，这样就会使销售额的百分比有所下降。从这里也可以看出，企业的销售额在缴纳税务之后收入增加了。 

　　二、营改增对成本的影响 

　　国家在实施营改增以前，成本一般都和总造价以及税收一起计算。采取新型的税收模式，将总造价以及税收分开，将实际的成本以及进项税额分离开来。实施营改增以后，企业需要根据实际情况，对销售的商品或提供的劳务开具发票然后将税额进行抵扣。一般的纳税企业分为以下类型，即现代服务业类型、文化创意类型、交通运输业类型、铁路运输业类型、邮政服务业类型、电信业类型的企业，不同的行业根据自身情况所缴纳的税率是不一样的，所以销售方是否具有开发票的能力，将会影响企业的税收情况。 

　　如果企业是属于服务类型的，那么在企业中人力资源的成本就会占全部成本的很大比例。服务行业在整个发展业之中，企业获取的利益是相当高的，但是除了企业的服务收入，就没有其他的收入来源。也就是说，如果再开发新类型的服务业务，就会产生新的成本投入，进而将会产生新的增值税发票。对此，如果将这种类型企业进行营改增，将会导致整个企业的税务增加，降低了整个行业的收入。 

　　如果企业是属于文化创意类型的，那么在营改增实施以前，文化创意类型的企业营业税税率是5%，在实施营改增以后，如果再增加新的项目进来，比如广告设计以及会展等，这样就会使增值税的税率达到6%。我们如果仅从企业的表面去看，就可以发现，虽然产生的税率有所增加，但是企业可以在原来固有的资产或者材料费中进行增值税的凭证，是与进项的税额可以进行相互抵扣的，这样就可以看出来，企业的总税务在一定程度上被减轻了。 

　　如果企业是属于交通运输类型的，那么在营改增实施以前，交通运输类型企业的营业税税率是3%，在实施营改增以后，交通运输类型企业的增值税税率达到11%，虽然相关部门增值税与进项税相互抵扣，但是很多小型企业，在实际的抵扣中购进的固定资产只有一小部分。如果企业刚刚开始起步或者已经到达成熟阶段，但是资产不够坚实的话，就必须要经过与其他企业相互合作或者融资进行运行，并且与其他企业的融资以及合作款项不能与进税额进行相互抵扣，工作人员的成本支出也同样不能进行抵扣，那么增值税就会有所提高，导致收入会有所下降。 

　　如果企业是属于货物物流类型的行业，在经过实施营改增以后，对于一般小型的物流企业来说，在实施营改增以后，企业的增值税销项税额，必须要按照企业取得一定的应税服务额度为11%或者是6%的税率进行计算。物流类型的企业可以实施与进项税额相互抵扣，其中还可以包括物流派送的外购燃料以及设备等。企业可以在一定程度上降低经营的成本。但是，物流类型的企业在运送的过程中，会出现一系列的费用，例如过桥费、保险费以及租赁费等，还有相关工作人员投入的资本以及成本费用，都不可以进行抵扣，因此，从物流类型企业的实际情况可以看出，物流类型企业的税务会有所提高。 

　　如果企业从事电信业服务，利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，其增值税相关政策规定提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。 

　　三、营改增对现金流的影响 

　　在实施营改增以后，企业的收入以及成本在一定程度上减少了税收的比例与营业税，但是这些减少会直接影响企业的现金流动以及企业的利润变化，现金流的增加和减少程度与增值税整体的税务增加或者减少程度成反比例。 

　　我们可以看出，在营改增实施以后，企业经营活动的过程中，营改增对企业的现金流影响很大。通过研究发现，主要影响有以下三个方面： 

　　1.营改增的实施减少了企业购买固定资产所要交的增值税。在以前企业生产实施增值税的时候，企业在购买固定资产时所产生的增值税是不能与进项税进行相互抵扣的。会计会根据企业的实际情况将其记录成固定资产的成本，并且会依据现金流上出现的变化，将企业在活动过程中的现金流出。在实施营改增以后，企业内部所购买的固定资产产生的增值税会与进项税额相互进行抵扣。因此，当企业在购进固定资产以后，所需要上交的增值税额就会相对变小，同时促使现金流与以前相比较也会有一定的增长。

　　2.在实施营改增以后，企业在购买了固定资产以后，将会在当时固定的期限内需要缴纳城市建设维护税以及教育费用的额度有一定降低。如果企业购买进来的固定资产可以作为设备使用时，那么企业所应支付的增值税就可以从增值税销项额度中扣除，相应的企业需要缴纳的增值税就会减少，然后还要增加购进固定资产时的城市建设维护税以及教育费，也就可以说，企业当期的营业税以及附加税会有所降低，最终导致企业的现金流在原有的基础上有所增加。 

　　3.在实施营改增以后，企业原来就有的固定资产，再加上需要购进的固定资产，所要缴纳的费用就会有所增加。如果企业在购进固定资产的时候，每次所要缴纳的税务就会比以往缴纳的税务要有一定的增加，这样最终就会使企业的现金流在原有基础上不断的下降。 

　　四、营改增对利润的影响 

　　从营改增实施以来到目前为止，不仅部分企业的收益有所增加，而且部分企业的税费有所降低，这样的举措得到了很多企业的认可。对持续发展的企业来说，实施营改增的最大目的就是为了减少税负，使企业获得利益最大化。国家颁布的税法政策对于企业来讲，会在不同程度上受到一定的影响，或者使企业的利润有所增加，或者是减低企业的利润。营业税本来就属于价内税的一种，企业所要缴纳的营业税额可以在所得税之前就扣除，当企业进行核算利润的时候，会在总收入的金额里将所缴纳的税扣除掉。但是增值税作为一种价外税，企业要缴纳的增值税务费不可以在所得税中扣除，在扣除流转税以后，税额就会有所减低，企业要缴纳的税务就增加了，这样就会使企业的利润有所减少。 

　　因此，营改增实施对于企业所得税前扣除金额会产生一定的影响。此时其会产生一定的变化，并且对企业所要缴纳的税务金额也会产生一定的影响，从而会影响企业利润。营业税是根据收入计提，通常没有抵扣项，伴有重复纳税的情况，但在营改增实施以后，增值税就具有了可以抵扣进项税的这一大特征，因此，企业要缴纳的流转税额，还有在购买资产时产生的一系列附加费用，将会根据实际情况不同程度地降低，这样就会影响企业的利润。一个企业的发展应该以技术服务类的企业作为主要目标，在实施营改增以后，要提高缴纳税后的利润，专家建议企业应该将增值税与进项额的抵扣相互打通，这样不仅会提高技术水平，把握住企业利润的真正经营模式，还可以提供更多的服务给纳税人，从而提高企业的技术收入。企业在实施营改增税收以后，可以考虑与企业经营相关的项目进行包装，进而扩大企业经营的利润。 

　　五、结束语 

　　综上所述，营改增的有效实施对企业的收入、成本、现金流以及企业的利润都会产生一定的影响，企业应该用发展的眼光看待营改增的积极影响与消极影响，不断探索营改增的改进方法。 

　　参考文献 

　　[1]张义敏.“营改增”对企业财务管理的影响探析[J].中国经贸，2014，（17）. 

　　[2]张红.营改增后融资租赁的会计及税务处理[J].新会计，2014，（2）.