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　　一、研究的背景
　　近年来，会计师事务所被牵涉到审计诉讼的案件不断增多，从安达信与安然到安永与时代华纳再到成都蜀都会计师事务所与成都红光等财务丑闻的曝光，令社会公众大为震惊的同时，会计师事务所的审计风险受到社会的广泛关注。审计风险是指被审计单位财务报表存在重大错报注册会计师发表不恰当意见的可能性。我国会计师事务所行业还处于起步阶段，会计师事务所审计风险的意识还相对薄弱，希望通过对会计师事务所审计风险成因的分析，并提出相应的防范与应对措施，能够在一定程度上有助于加强会计师事务所对审计风险的控制与防范。
　　二、会计师事务所审计风险成因分析
　　会计师事务所审计风险的成因是多方面的，这里主要从行业竞争，会计师事务所本身，事务所工作人员和被审计单位角度进行分析。
　　1.审计行业竞争激烈，会计师事务所降低收费标准加大审计风险
　　在市场经济条件下，上市公司可以自主选择会计师事务所，同时会计师事务所也可以选择接受或不接受委托。会计师事务所和被审计单位是双方自愿达成协议，上市公司管理层自然会选择审计费用相对低的会计师事务所进行审计。我国目前有会计师事务所8000多家，而上市公司只有2000多家，会计师事务所“抢夺”更多的客户，自然会将自己的审计收费标准降低。会计师事务所本身也追求利润最大化，在考虑成本效益原则的基础上，就可能减少审计工作量，缩短审计时间，减少审计资源投入，甚至有些重要的但成本比较高的审计程序可能被放弃，被审计单位存在的重大错报不能被发现，审计风险加大。在如此大的市场竞争压力下，会计师事务所为了留住客户，发现被审计单位存在重大错报，即使被审计单位管理层对错报不予调整，会计师事务所有时会违反道德，出具标准无保留意见的审计报告。
　　从图表中可以明显看出，近年来，总体上会计师事务所和上市公司数量都有增加，会计师事务所的数量远远高于上市公司的数量，会计师事务所审计行业竞争激烈。
　　2.会计师事务所的质量控制机制不完善
　　会计师事务所为了节约成本，并没有建立起全面的质量控制机制，目前会计师事务所内部控制工作主要体现在对审计工作底稿的接触控制和审计工作底稿的复核，在实际工作甚至对审计工作底稿的复核工作也是不一定能够得到落实的。会计师事务所的质量控制不全面和得不到执行，会降低审计工作质量，加大审计风险。
　　3.由于事务所工作人员的胜任能力和职业谨慎以及职业道德引起的审计风险
　　会计师事务所审计风险特别是检查风险和注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎有密切的关系。检查风险是被审计单位存在错报，该错报单独或者连同其他错报是重大的，注册会计师为将审计风险将至可接受的低水平实施审计程序而未能发现该错报的风险。注册会计师能否发现错报取决于他的专业发表论文胜任能力及职业谨慎。在审计的过程中无论是重要性水平的确定，审计程序的选择，对审计证据的评价及财务报表层次和认定层次的重大错报的识别，审计结论的确定等很多方面都需要职业判断。目前，对注册会计师资格考试人员的要求相对较低，只要是大专毕业生即可参加考试。我国目前注册会计师的人员还是缺乏的，并且还有一部分并未从事审计工作的非职业会员。各个会计师事务所从业人员中占多数的还是未取得注册会计师资格证的助理人员和其他相关人员，这样会计师事务所工作人员的专业胜任能力就无法得到保证。如果对这部分人员的工作不加以指导监督，会计师事务所工作质量就可能下降，审计风险加大。审计工作很多职业判断都需要注册会计师保持应有的关注，不能轻信，需要持有职业怀疑态度。我国目前状况来看，由于各种原因，如被审计单位故意舞弊而且掩盖的比较深，如果注册会计师没有保持应有的职业谨慎，注册会计师就可能不能发现错报，发表不恰当的审计意见。如前面所诉会计师事务所在巨大压力的情况下，为了留住客户出具不恰当的审计报告，审计报告是由注册会计师签字盖章，注册会计师明知被审计单位财务报表有问题但受迫于会计师事务所上级的压力，不得不发表不恰当的审计意见，审计风险加大。
　　图2 注册会计师从业人数分析
　　4.被审计单位内部控制失效和管理层不诚信使审计风险加大
　　会计师事务所审计风险的大小在一定程度上还取决于被审计单位内部控制的有效性和管理层的诚信度。有效的内部控制能够防止，发现和纠正重大错报，合理保证财务报表不存在由于舞弊和错误导致的重大错报。设计内部控制需要高额成本投入，这部分费用并不是每个公司都愿意承担。如果被审计单位没有设计内部控制，控制风险大，则会计师事务所审计风险加大。或者被审计单位设计了内部控制但是并未得到有效的运行，如规定出纳和会计要分工，实际执行工作时，出纳和会计的工作有交叉，这时内部控制就无效，控制风险大，则会计师事务所审计风险加大。被审计单位管理层不诚信，为了某种目的，迫使会计人员造假，并且将造假的事实和证据掩盖得较深不容易被发现，会计师可能为将审计风险降到可以接受的水平而实施相应的审计程序后，并不能发现由于管理层故意舞弊行为导致的重大错报，会计师事务所的审计风险加大。
　　三、事务所风险应对措施