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　　【摘要】会计目标是提供与决策相关的会计信息，而监管目标是维护金融系统的稳定。正是由于二者目标的不同，导致了针对投资者和监管者分别编制会计报告与银行监管报告，以满足不同的需求。文章从资产负债率与资本充足率、会计资产减值损失与监管拨备以及公允价值运用的分离三个方面，分析会计报告与银行监管报告的分离，阐述了分离的后果，并根据会计报告与银行监管报告的统一性，提出二者相互协调的建议。
　　【关键词】会计报告；银行监管报告；分离；协调
　　会计与金融本来分属于不同的学科，彼此之间存在较大的差异，但是随着社会经济的发展，金融与会计的相互渗透性日益增强。特别是2008年金融危机之后，会计问题与金融问题更是交织在一起，于是，研究会计与金融交叉学科的文章逐渐增多。不过，已有的文献多是基于会计准则与金融政策的宏观视角进行研究，而微观角度的研究鲜有人涉及。本文拟从会计报告与银行监管报告的角度探讨会计与金融问题，以填补该领域研究的不足。理论上，会计报告与银行监管报告的关系一种是合并，另一种是分离，那么到底应该如何呢？
　　一、会计报告与银行监管报告的基本概念
　　既然本文研究会计报告与银行监管报告，这里首先对它们的概念进行界定。本文的会计报告即指银行对外披露的财务会计报告。之所以采用"会计报告"这一概念，是为了与会计、金融监管的名称相呼应。会计报告是指企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告由会计报表、会计报表附注及财务情况说明书组成。会计报表又包括资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益变动表。
　　银行监管报告的概念目前理论上并没有统一的定义。本文将监管报告界定为监管机构要求被监管者提供的，反映自身资金使用的流动性、安全性、盈利性和内部控制能力等监管信息的文件。根据我国中央银行的规定，银行监管报告要求提供基本情况、资产质量分析、盈亏状况分析、资本充足率分析、内部控制分析等方面的信息。其中资产质量分析和资本充足率分析更多反映了银行的风险状况，而盈亏状况分析和内部控制分析有助于了解银行的风险水平。
　　二、会计报告是银行监管报告的基础
　　会计报告是编制银行监管报告的重要基础，银行监管报告的数据多是来源于会计报告。这是因为会计通过确认、计量、记录的过程，将企业的经济业务事项转化为综合的、定量的会计信息。金融监管不可能也没有必要再去核算银行的经济业务，而主要依赖会计上的核算。所以，依据会计准则生成的会计报告则具有通用性和广泛性的特点，能够为金融监管者提供基础的财务信息。金融监管者在认可会计报告提供基础信息的前提上，可以根据自身的监管特性，对通用的会计信息作出有针对性的调整，以满足金融监管的需求。
　　会计报告为银行监管报告提供基础信息的具体表现之一便是在监管指标的计算上。根据第三版巴塞尔协议（BasleⅢ），将银行资本分为一级资本和二级资本。一级资本中的股本、盈余公积、未分配利润等都属于会计报告中的数据，而附属资本的计算依据也多来源于会计报表上的数据。此外，流动性监管、盈利性监管、资产质量监管中的指标也有很多来源于会计数据。所以说，会计报告提供的信息是银行监管的重要依据，是银行监管报告的数据来源之一。
　　三、会计报告与银行监管报告的分离
　　（一）分离的原因--目标不同
　　会计报告的信息使用者包括投资人、债权人、政府机构、社会公众等，而银行的会计报告还应考虑监管机构这一特殊信息使用者。然而，会计报告并非主要为监管机构编制的，因此其主要服务对象还是投资者。会计目标是为现有的或者潜在的投资者提供有利于他们作出合理决策的会计信息（FASB，1978）。因此，会计追求的原则是中立性，重心是保证会计信息的真实公允，信息质量特征上强调相关性、可靠性以及如实反映等，优先保护的是投资者的利益。
　　银行业由于是经营高风险的行业，并且银行具有巨大的政治性、社会性和外部性效应，所以金融监管将银行系统的稳健审慎运行放在首要位置。防范和化解金融风险，降低存款人的损失，始终是银行监管当局追求的目标。因此，金融监管追求的原则是审慎性，重心是维护金融系统的安全稳定，信息质量特征上强调前瞻性、审慎性、透明度，优先保护的是存款人的利益。
　　正是由于会计目标与金融监管目标之间存在如此差异，所以才需要分别编制会计报告与银行监管报告。会计报告根据会计准则编制，遵循会计客观中立的原则，主要向投资者等提供银行的财务状况、经营成果、现金流量等通用的信息，向银行提供监管需要的基础会计数据。银行监管报告根据监管政策编制，遵循宏观审慎原则概念框架，只向监管机构提供反映银行风险方面的信息。监管机构利用银行监管报告来检查银行是否达到了审慎经营的标准。
　　（二）分离的具体内容
　　由于会计报告与银行监管报告涉及的内容众多，本文仅选取其中具有代表性的三个方面内容进行简要分析，即：资产负债率与资本充足率的分离、会计资产减值损失与监管拨备的分离、公允价值应用的分离。
　　1.资产负债率与资本充足率的分离
　　资产负债率与资本充足率均是反映银行偿债能力的指标。资产负债率立足于会计处理方法，而资本充足率是作为银行监管部门的衡量指标。资产负债率与资本充足率的分离，其根本在于会计资本与监管资本的分离。