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　　从学理的角度与中国教育经费统计年鉴的口径来看，学前教育直接成本核算的要素似乎清清楚楚，各地只要遵照执行就可以了。然而，在现实操作中，学前教育直接成本核算还存在很多难题。
　　（1）核算项目不完整
　　从中国教育经费统计年鉴的统计项目来看，2007年前的统计项目相对细致、清楚，便于对号入座，而2008年后的统计项目明显减少，一些幼儿园在进行成本核算时因为找不到对应项目而随意上报相关支出数据，造成数据的可信度、科学性大大降低。而民办幼儿园的许多实际办园支出与统计年鉴上的现有项目难以吻合。
　　（2）公办、民办幼儿园在核算要素上的区分不明确
　　虽然《幼儿园收费管理暂行办法》对各类幼儿园的成本核算要素作了说明，但在实际操作中有很大难度，尤其是民办幼儿园的土地支出、建设支出、租金支出均无法申报，很可能会影响民办幼儿园进行成本核算的积极性，更有可能导致民办幼儿园通过降低教师工资、降低课程质量等来减少成本支出，最终危害学前教育事业健康发展。
　　（3）固定资产折旧如何操作尚不明确
　　在教育部的统计数据中，现有的幼儿园根据办学主体的不同分为四种类型：教育部门办幼儿园、集体办幼儿园、其他部门办幼儿园和民办幼儿园。对于教育部门办和政府机关办幼儿园而言，它们往往可以无偿使用土地、园舍，因此在成本核算中不包括土地、房屋类的固定资产折旧。而当下中国的集体办幼儿园的情况比较复杂，在统计口径上它们属于公办幼儿园，但是其土地、房屋有可能是需要核算折旧支出的，如一些改制了的企事业单位办幼儿园、街道幼儿园等。在改制前，这类幼儿园作为单位的一个下属部门，其办园的场地、园舍均由单位无偿提供，不存在土地成本、建筑物租金和使用管理费等支出。然而，随着幼儿园与原单位剥离成为独立法人，原有的场地、园舍使用费可能部分或全部需要幼儿园来负担。这部分成本需要通过固定资产折旧的方式来计入成本。对于民办幼儿园来说，其办园的土地成本、园舍建造成本、租金及管理费等相关成本均由其负担，所以理所当然应计入成本。
　　若要将土地成本、建筑物租金和使用管理费等支出计入成本，那么固定资产折旧的核算方式需要有一个科学的参考依据。从目前的实际操作来看，大多数民办幼儿园是参照企业的方式核算成本的。实际上，学前教育中的固定资产与企业中的固定资产有很大的差异。固定资产如何折旧，以什么样的折旧率来计算，还需要进一步的研究与细化。
　　三、学前教育成本的影响因素
　　学前教育成本核算是幼儿园收费标准制定、学前教育成本分担的重要依据。如果成本核算清晰明了，那么按成本收费和合理分担则相对简单易行。然而，鉴于学前教育的特殊性，在进行成本核算时还需要考虑以下一些影响学前教育成本的因素。
　　1.办园质量与学前教育成本
　　通常情况下，办园质量越高，幼儿园办园成本也越高。反之则不然。办园质量通常取决于以下四个因素。一是教师素质。教师素质通常由学历、职称、专业合格率、教师资格合格率决定。教师素质越高，幼儿园需要支付的人员工资和补贴往往就越高。二是幼师比。幼师比越低，往往办园质量越高，而幼儿园所需要支付的人员成本也越高。三是课程质量。一个符合幼儿身心发展水平的课程体系必定能促进幼儿身心健康发展，但高水平的课程体系需要有与之相匹配的高素质的教师，这就会相应增加幼儿园的办园成本。四是环境质量。环境质量高，不是说幼儿园的硬件设施多么豪华气派，而是说在满足基本物质条件的基础上，以儿童为中心创设的整体环境，包括物理环境和心理环境两方面。幼儿园能否创设高质量的环境，支持幼儿发展，关键还是要看教师的素质。可以说，教师素质是影响幼儿园办园质量的核心要素，也是影响学前教育成本的决定性因素。
　　不过，需要说明的是，在当下中国“入园难”“入园贵”的现实条件下，政府倡导办基本的、有质量的学前教育。这意味着，在当下的中国，幼儿园并不是高学历、高职称的教师越多越好。根据公共财政理论，政府不应该承担少数人受益的高质量的学前教育的成本，政府的首要职能是保证大多数幼儿能公平接受有质量保证的学前教育。
　　2.办园规模与学前教育成本
　　办园规模通常是指一所幼儿园所具有的符合规定的班级数量。《幼儿园建设标准》规定，幼儿园规模分为三类，分别是6个班、9个班、12个班。如果幼儿园的办园规模较小，而幼儿园仍然需要搭建一个从保教队伍、后勤队伍到管理队伍的人员架构，那么很容易增加教育成本。当然，幼儿园的办园规模也不是可以无止境扩大的。符合幼儿身心发展水平的幼儿园的办园规模通常不超过12个班。从这个意义上说，在我国一些入园难问题比较突出的地方，地方政府出台的幼儿园班级规模奖励政策其实是需要慎重考虑的。
　　3.地区因素与学前教育成本
　　从全国范围看，因为经济与地域的差异，学前教育成本差别较大。通常而言，经济越发达的地方，其学前教育的成本越高。正如前文所言，学前教育直接成本是人员经费支出、公用经费支出、基本建设支出的总和，经济越发达，往往用工标准越高，导致教育成本越大。不过，需要说明的是，发达地区的学前教育成本高，并不意味着发达地区幼儿园的收费水平要高。不同地区的幼儿园收费标准往往与政府在学前教育总成本中所承担的比例相关。政府承担的成本所占比例越高，其幼儿园收费标准越低。
　　4.办园体制与学前教育成本
　　根据上述对固定资产折旧的分析，不同体制幼儿园的办园成本是不一样的。在四类幼儿园中，通常教育部门办幼儿园的办园成本最高，因为一方面教育部门办幼儿园的人员成本较高，另一方面，教育部门办幼儿园的资源节约意识、成本核算意识往往比较弱。相比于其他三类幼儿园，民办幼儿园的成本意识最强，办园者往往会在自己核算成本时想尽办法削减办园成本，而在收费备案时则会有意识宣扬办园成本高。