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　　一、引言
　　产生于西方国家的作业成本法是先进的成本计算方法，以企业运作过程中的各项作业为核心，将企业的产品设计、物料采购、仓储管理、内部生产工艺流程串联在一起，构成了一个完全的作业链。然后根据产品消耗掉的工作量，通过作业动因把作业成本分配给产品。所以，作业成本法真正的发现了与产品相关的成本项目包括哪些，确保了产品成本计算结果的真实和相关，是一种先进的、科学的成本管理方法。
　　以生产军用航空备件出身的19厂目前采用传统的制造成本分步、分品种计算产品的制造成本。主要材料、直接劳动力和间接生产成本构成了产品成本项目。生产的产品包括零配件和组装件，产品为客户“量身定制”，种类多，批量小，完全按照订单来组织生产，几乎没有存货，经营方式呈现典型的JIT方式，这为实施作业成本法提供了理论依据和现实基础。所以，作业成本法是否适合19厂就成为本文力求解决的问题。
　　二、必要性分析
　　19厂生产E产品压力开关10多种、专用零件40余种，产品呈现多样化的特性。其核算沿袭传统的成本核算方法，采用定额费用率一次性归集费用，成本核算的精确性受到影响，成本控制的难度加大。由于市场竞争加剧，降低成本的压力日益增大，降低成本的手段需要从提高生产效率、减少材料浪费，转变到对成本核算流程的改进。因此，为提高成本信息的质量，提高成本核算在定价决策中的有用性，有必要采用作业成本法来核算产品成本。
　　1.有利于企业制定科学的战略决策。建立在作业和价值链分析基础之上的作业成本法，是从成本对象与资源耗费关系上出发，以作业为中心的因果分析方法。在作业成本法下，预算指标更加真实准确，测算的作业量更加具体细化，使产品成本管理能够在一个科学有效地基础上进行制定、执行和考核，将企业战略目标具体分解到各个“作业”层次。
　　2.产品的盈利能力得以揭示。作业成本法依据多样化的成本动因分配产品成本，总成本中的直接追溯成本比例得到了提高，这大大提高了成本核算准确性。尤为重要的是，在作业成本法下，成本分配注重成本动因，把成本分配和成本动因紧密联系起来，不但依据成本动因进行成本汇总和分摊，并以成本计算为基础进行成本管理和决策分析。
　　3.有助于建立科学考评机制。作业成本法对间接费用依据成本动因进行分配，将各个作业流程所耗费的各类资源进行纵向收集、纵向分配、纵向管理及纵向考核等，以达到相对准确、合理成本的结果，从而为建立科学合理的绩效考评体系提供了标准和理论依据。
　　4.能有效进行成本控制，为真正的产品核算提供成本数据支持。由于传统成本法固有的缺陷：分配产品成本的依据缺乏科学性，产品成本不准确，无法考虑生产工序的复杂性、产品的多元性和客户需求的多样性。此外，19厂只重视国家计划指标的完成情况，对产品成本不够重视、各责任中心的考核流于形式，无法建立合理的成本控制体系和多元化的经营管理目标，产品在国际市场缺乏竞争力。成本目标设置时没有依据员工的岗位职责范围、产品生产工艺流程特点和职能部门分层次进行，成本控制体系不完善、空泛、缺乏操作性和可验证性，只重视事后控制，缺乏前瞻性。
　　三、可行性分析