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　　3，方便纳税管理

　　现行会计准则对公允价值变动损益的处理，满足了现行会计准则体系目标的要求也符合国家纳税处理的实际。按我国税法，企业只对实际的投资收益负有纳税义务，未实现的投资收益不负有纳税义务。交易性金融资产的计税基础为历史成本。所以，在企业持有交易性金融资产期间，公允价值发生变动，账面价值与计税基础之间存在一种暂时性差异，交易性金融资产实际处置后，该差异便会转回。现行会计准则对公允价值变动损益的处理能清晰地在利润表中通过各种不同的项目反映企业未实现损益和已实现损益的变动情况，使得利润表能充分全面的反映企业的收益情况，税务部门能全面进行纳税管理。

　　五、交易性金融资产公允价值计量的不足

　　1，利润总额虚增或虚减

　　交易性金融资产采用公允价值计量，公允价值和其账面价值之间的差额通过公允价值变动损益账户核算，核算所形成的应计入当期损益的利得或者损失。因为交易性金融资产公允价值变动额为潜在的投资损益或未实现的投资损益，这部分价值变化还未通过证券市场的销售而实现。当该项金融资产被处置时，该投资损益才能实现并进行会计确认，期末应转入本年利润科目，结转后无余额。因为公允价值变动损益计入当期损益实质上未真正实现损益，使得利润虚增或虚减。

　　2，公允价值不公允

　　交易性金融资产的公允价值即为市价。下面以股票为例，资产负债表日的公允价值是当日或最近一个交易日的股票收盘价。一般情况下该种作法可行。但是，某些特殊情况则会使股票的公允价值不公允。例如：资产负债表日之前的很长一段时间内，公司所持有的股票停盘，其他同类公司股票价格已经发生很大变化，这种情况会造成交易性金融资产的价值“不公允”；再如，股票在资产负债表日当天或最近一段时间价格出现很大波动也会使交易性金融资产的公允价值不公允。

　　3，是调整账面价值的工具

　　由于我国市场经济还未完善，导致运用公允价值计量的条件还未成熟，也没能形成活跃的资产交换二级市场，资产评估比较随意，使得在采用公允价值计量时受到人为因素的干扰，公允价值计量很容易成为一些企业操纵利润的工具。此外，资产负债表日，公允价值变动导致增加或减少的金额，均调整了交易性金融资产账户的账面价值，因此可以认为调整账面价值。企业会计准则第22号规定——企业初始确认交易性金融资产时，按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。如果企业希望节税，可以加大交易费用，使得投资收益冲减数增大。

　　4，会计核算的工作量因此而加大

　　资产负债表日，公允价值发生变动时，需要调整交易性金融资产的账面价值，也需通过公允价值变动损益进行核算，这增加了会计核算的工作。此外，税法规定：公允价值变动损益不处置收益也不持有收益，是一种为未实现的收益，影响企业的会计利润，但不影响企业当期应纳税所得额。如果出售交易性金融资产，没实现的损益转入投资收益，再调整应纳税所得额。这样也增加了会计核算的工作量。

　　六、如何改进交易性金融资产公允价值计量不足的举措

　　1，加强相关法律对公允价值的约束与规范。加强法律和制度的建设，从制度和程序上防止人们为了利用公允价值操纵利润等一系列舞弊行为发生。现行会计准则进一步规范和完善了会计信息系统，从而做到防止舞弊事件的发生几率。

　　2，建立活跃的市场体制。建立公开市场价格体系，将每天的交易价格公开；建立全国联网的价格体系查询平台，方便各种价格的查询，将市场资产的估价系统进行了优化，使得各种资产的市价能正确的反映其真实的价值。在同时发挥资产评估中中介、物价机构的监管功能，建立并完善监督、制约、平衡的机制，防止利用公允价值造假行为。

　　3，提高公允价值的可操作性。规范公允价值在具体操作上的要求，加强会计工作人员的技能培训，提高实际操作水平和职业判断能力，增强会计职业道德意识与行为，全面提供保障。与此同时，加强理论研究，引入先进的计算机技术，对公允价值的操作进行全面推广。

　　4，简化核算程序。尽量减少设置的账户，可以在原有基础账户增设二级科目，即可以减少开设繁多账户，又可减少转账工作。

　　5，未实现的损益暂不计入当期损益。个人认为，公允价值变动损益属于未实现损益，暂时不能计入当期损益。下列是可行做法：在公允价值变动损益账户设置二级账户，将未实现利润与损益计入该二级账户，待真正确认时，再将其计入当期损益，即在最终处置交易性金融资产时，将已经实现的损失或利得计入当期损益。

　　七、总结

　　综上所述，对交易性金融资产的公允价值计量进行以上探讨。我国金融市场并未完全成熟，对企业核算监管不够严密，对公允价值计量仍然存在漏洞。但是，这还是一种突破，对我国的会计核算产生较大影响，是我国的会计核算制度更加真实、客观，也为会计信息的使用者和核算者提供必要的信息。并且，促进我国与世界接轨。虽然，交易性金融资产公允价值计量存在诸多缺点，但是我们不能忽略其优点。对于这些问题，我们应该发扬其长处，改善其短处，既要遵循新颁布的会计准则、国家税收政策以及法规的规定，也要结合我国会计核算的实际情况，谨慎运用公允价值计量，处理好交易性金融资产核算以及涉税事项。

　　参考文献：

　　[1]财政部.2006年2月15日颁布的《企业会计准则》

　　[2]2010年度注册会计师全国统一考试教辅材料——《会计》

　　[3]许华荣.《交易性金融资产公允价值变动损益处理研究》，财会月刊，2009年16期

　　[4]陈岩.《交易性金融资产公允价值变动损益会计处理思考》，商业经济，2009年22期

　　[5]姚云霞.《交易性金融资产公允价值变动会计处理的改进建议》，商业会计，2010年12期