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　　【摘要】会计信息系统是会计视角下的公司信息系统的一个子集。REA概念模型是基于领域本体论视角的、公司信息系统分析与设计的模型化表述体系中的一部分。REA公司本体论的会计语义起源，使得它在会计信息系统的概念设计上的简洁性和高效的表达能力明显优于其他本体论。会计信息系统的REA概念模型的构造过程首先从REA模式的提炼开始，然后构造出会计信息系统的基本框架,进而在基本框架中添加若干拓展的REA模式，最终构成会计语义完整、财务业务数据集成的公司级会计信息系统的REA概念模型。
　　【关键词】会计信息系统；REA；概念模型公司本体论；数据仓库
　　一、引言
　　REA概念模型是基于领域本体论视角的、公司信息系统分析与设计的模型化表述体系中的一部分。面向构造的公司信息系统的REA模型体系按照逻辑上的因果关系依次划分为概念模型、逻辑模型和物理模型。作为起点、提纲挈领的概念模型设计，其在很大程度上决定了公司最终信息系统的性能和品质。
　　会计信息系统是会计视角下的公司信息系统的一个子集。会计信息系统主要关注财务业务一体化环境下，会计信息的输入、处理以及输出。会计数据表达方式的选择是会计信息系统建设的关键任务之一。会计信息系统的概念模型设计对最终系统质量的影响比其他阶段都要大。概念模型是决定会计信息系统开发成本、系统灵活性、本系统与其他系统的集成性，以及会计信息系统满足财会人员专业需求能力的核心因素。
　　采用起源于信息化数据共享环境下会计语义模型的REA本体论来表达会计信息系统的概念设计，就形成了会计信息系统的REA概念模型。自1982年McCarthy创建REA模型以来，历经30多年的发展，REA本体论已经通过了成熟的美国本土财经法规直至会计分录的精确验证。经过全世界众多会计与信息系统领域专家、学者以及实践的证明，REA本体论具有稳定性，相对成熟。同时，REA本体论的会计语义起源使得REA本体论在会计信息系统的概念设计上，因其简洁性和高效的表达能力而明显优于其他本体论。
　　尽管在某些方面与REA本体论类似，但E3-Value本体论缺乏表达商务伙伴间抽象出的高级别的单个交易方面的能力。相比之下,REA本体论同时具备有效表达抽象交易和具体交易的能力。这里的抽象交易主要是指交易
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　　的类型以及分组相关特征属性的获取。其他本体论只是从具体经济业务的逻辑抽象出来的战略层面来考察业务，所以表达能力明显不足。
　　Dietz的公司本体论，结合DEMO的公司工程和系统开发方法论，才可以从理性经济人立场上抽象出的控制流角度来考察经济业务。这一表达视角与REA本体论是内在统一的，这就使得Dietz的公司本体论在控制流的表达方面，比如表达公司之间交易的信息沟通过程时，可以作为REA本体论的补充经济模型。另外,Uhold的公司本体论，在经济业务建模方面只提供了一个交易伙伴间的共享词汇表，而缺乏与该词汇表相匹配的其他表达要素。但是，经济业务的表达不仅仅需要一个共享词汇表。
　　根据面向构造的会计信息系统形成原理，会计信息系统的REA概念模型首先从REA模式的构造开始，然后搭建出会计信息系统的基本框架，进而在基本框架中添加若干拓展的REA模式，最终构成会计语义完整、财务业务数据集成的公司级会计信息系统的REA概念模型。本文将依次阐述如何提炼REA模式、如何创建会计信息系统的基本框架，以及如何在基本框架中拓展REA模式。
　　二、提炼REA模式
　　REA模式是在REA本体论视角下对公司所在的价值系统、公司整体价值链、公司内部各个业务流程，以及各业务流程内部的各个工作任务、完成任务的合格工作环节和活动中，具有共性和规律的部分进行抽象和提炼，从而形成的对于资源R、事项的、参与者A三大实体以及这三大实体之间错综复杂的各种关系的_种表达方式。REA模式将复杂的商务世界根据REA特征的不同，而分离成简单的相关或不相关的各个部分，分别进行表达和刻画。REA核心模式的图形格式如图1所示,REA核
　　心模式的语法格式如图2所示。
　　图1REA核心模式的图形格式
　　Ebtity:增加资源的经济事项Entity:减少资源的经济事项Entity:备济资滅1Entity:经故资源2Entity:外部参与者Entity:(部参与者1
　　Entity:内部参与者2
　　Relationship:二重关系
　　Connectedentities:增加资源的经济事项
　　减少资源的经济事项
　　Relationship:存流关系1
　　Connectedentities:增加资源的经济事项
　　经济资源1
　　Relationship:存流关系21Connectedentities:减少资源的经济事项经济资源2
　　Relationship:参与关系1Connectedentities;增加资源的经济事项内部参与者1
　　Relationship:参与关系2Connectedentities:增加资源的经济事项外部参与者
　　Relationship:参与3Connectedentities:减少资源的经济事项外部参与者
　　Relationship:参与关系4Connectedentities:减少资源的经济事项内部参与者2
　　图2REA核心模式的语法格式
　　REA模式用来支持公司经济业务数据的概念设计。REA模式为常见的概念数据库设计描述了一个可以重复产生的解决方案。实践表明，概念数据建模模式的使用增加了数据库设计的生产力。
　　例如,销售和收款是两个会计事项，属于REA模式中的经济事项（E的两个对象实例。这两个经济事项的对象之间的会计语义关系在REA模式中表达为二重关系(duality)。因此，销售和收款及其相互关系可以提炼成一对具有会计语义特征的对象镜像组，也就是一个REA模式。其实，公司内绝大多数会计事项之间都存在不同的会计语义上的关联,如采购与付款、领用与出库、推销与下单、销售与销售退回、利润分配与提取法定盈余公积等。
　　对于某些管理决策而言，物流上的差异很大。物流和信息流都需要记录在案。这些与数据的存储结构无关，但与数据如何及何时输入、存储和检索数据相关。物流和信息流的差异和它们实际的存储结构也无关,这就是REA模式的特点。会计信息系统的分析与设计人员不能只关注业务活动的表象，更要关注发生事务，以及公司各业务处理之间深级别的关联和通信特征，这样才能提炼出正确的REA模式。
　　研究表明，REA模式中的实体(资源、事项、参与者）固然重要，但各实体间不同关系的揭示更能体现会计事项的本质特征。经济事项与经济资源之间的存流关系连接起了流入流出该REA模式的资源特征信息，二重关系连接起形成REA模式的两个或两个以上的会计事项，而公司的内/外部参与者关系则详细刻画了会计事项的授权、执行、记录、审核等不相容岗位的职责分离及其他相关内控要求。
　　三、创建会计信息系统的基本框架
　　McCarthy教授进_步提出：将具有会计相关语义的REA模式扩展到商务领域的本体论,如公司本体论，并作为创建公司财务业务一体化的集成信息系统的基本方法论。公司会计信息系统概念模型的框架使用两个由REA公司本体论派生的基准模式来构造：_个是用来表达交易的、从REA公司本体论派生而来的公司模式，另一个是用来在不同的抽象级别上的、由UFO基础本体论派生而来的、表达现实商务世界的抽象模式。