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　　三、我们的改革与路径

　　(一)我国会计高等教育的现状和分析

　　改革开放三十余年来，我国会计高等教育有了长足的发展。据教育部统计，全国现有普通高校2442所(包括独立学院)，其中在本科教育项目中设有工商管理专业类的高校有624所，设有会计学专业、财务管理专业的高校分别有607所、594所。全国设有会计学二级学科硕士研究生教育点(学术研究型)的高校有164所，设有会计专业硕士学位(MPAcc)教育的单位有107个，设有会计学二级学科博士研究生教育点的高校有34所。可以看到，我国会计高等教育的机构设置规模是令人瞩目的。

　　我国会计高等教育的迅速发展是与我国作为人口大国、以及各项事业的发展需要大量会计人才的特殊国情密切相关的。截至2010年末，我国已有会计从业人员约1400万人(王军，2011)。截止2012年末，全国共有注册会计师99085人，中国注册会计师协会非执业会员98089人(中国注册会计师协会，2013)。随着改革开放步子加快，会计高层次人才需求与日俱增，2010年6月6日中共中央、国务院发布的《国家中长期人才发展规划纲要(2010－2020年)》(简称《人才规划纲要》)，同年9月21日财政部发布的《会计行业中长期人才发展规划(2010－2020年)》，纷纷提出了会计高层次人才发展规划的具体目标。

　　例如，财政部(2010)提出:“着力培养造就60000名大型企事业单位具有国际业务能力的高级会计人才、2600名具有国际认可度的注册会计师、100名具有国际水准的会计学术带头人等高端会计人才。”

　　为了适应会计执业界专业人才的需要，业界纷纷采取各种措施，主动对接我国会计高等教育，介入或参与会计高等教育的人才培养过程，这方面已经取得的经验主要有:

　　1．将职业导向教育引入大学会计专业教育，通过大学专业教育储备专业人才。例如，自1994年起，中国注册会计师协会先后在23所高校设立了CPA专业方向，2012年有19所高校接受了中注协这方面的专项资助，该年CPA专业方向在校生6000余人，累计毕业生达23000余人(中国注册会计师协会，2013)。

　　2．将从业资格考试与大学会计专业课程对接，让在校大学生边学习大学课程，边参加从业资格考试，引导学生为将来胜任职业做好准备。例如，1993年英国特许公认会计师公会(ACCA)与国内高校首次合作在本科教育阶段专设国际会计专业方向，拉开了国内高校会计专业教育与国际会计组织专业认证相结合的序幕，二十余年来，国际会计师组织机构纷纷登陆中国内地高校，合作培养了一批适应国际会计工作的专业人才。

　　3．积极开展校企合作、产学研合作，培养应用型专业人才。例如，在会计师事务所设立高校会计专业实习基地和实验室，统计表明，2006－2012年中，中注协先后选拔了608名优秀大学生赴境外著名会计师事务所实习(中国注册会计师协会，2013);高校与会计师事务所联手进行会计案例研究与开发，共同培养会计专业硕士研究生(MPAcc)和工商管理硕士(MBA);教育界与实务界(包括会计师事务所、企事业单位等)合作建立双导师制度，共同指导在校本科生和硕士研究生，参与学生的专业指导和职业规划等。

　　在回顾和总结我国会计高等教育所积累的经验与取得的成果的同时，我们还应该清醒地看到所存在这些国际会计组织机构包括:英国特许公认会计师公会(ACCA)，英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)，加拿大注册会计师协会(CGA)，英国特许管理会计师公会(CIMA)，澳洲会计师公会(CPAAustralia)，国际内部审计师协会(IIA)，美国管理会计师协会(IMA)，香港会计师公会(HKICPA)等。

　　的发展中的问题，这些问题集中表现在以下几个方面:

　　1．缺乏对会计高等教育整体发展的战略考量如前所述，我国会计高等教育发展迅速，举办会计和财务专业的高校超过600所，除了传统的财经院校以外，综合性、工科类、师范类、政法类、农矿类等高校，也不论部属院校、地方院校或社区院校，不管在全国高考哪一批次招生，都纷纷设置会计专业，广纳生源，红红火火，热闹非凡，前所未有。虽说根据高等教育法，各个高校均有包括设置专业、培养人才在内的办学自主权，然而长期以来，各级教育主管部门仍然掌握着专业设置之审批权，如同证券市场IPO审批制一样，高校专业设置审批制度仍是我国高等教育的一大特色。几乎所有举办会计专业的高校，不论是其传统项目还是其新设项目，都有充足的理由，并经过专家论证，旁征博引举办会计专业之必要性和可行性，进而获得政府办学之许可。

　　当然，还有两个因素导致高校热衷于设置会计专业，一是容易招生，考生趋之若鹜，生源质量有保证;二是相对其他专业，会计专业毕业生就业前景不错，会计是一个颇受社会各行各业欢迎的、专业性很强、能够带来体面生活的职业。据麦可思统计，一个时期以来，会计专业一直是我国高校就业率较高的前50强专业之一(麦可思，2013、2014)。

　　然而，盛名之下的会计高等教育，如何在其办学规模、质量、结构和效果等方面进行通盘的战略规划却显得相对滞后。就设置专业的个别高校而言，难以断言其有何不妥或不当，然就全国布局而言，似有过剩之嫌之忧。我国高等教育专业设置名义上是借助于政府之手加以干预的，然而事实之结果多半是这个领域的另一只手在起作用。倘若任其发展，所造成的教育资源浪费是可想而知的。不过，更让人担忧的是这个专业在其庞大的发展规模之下，所留下的令人堪忧的教育质量问题。笔者近年来因工作需要多次考察各类高校，得到的印象是，众多高校会计专业人才培养目标之雷同，令人瞠目结舌。培养“高层次”、“高级”、“高端”、“高水平”、“高……”会计人才之定位比比皆是，充斥于各自的培养方案和教学计划之中，全然不顾各自学校自身使命、自身战略、自身特点、质量保障条件、所处区域、雇主要求、社会期待等，似乎不拔“高”不足以体现本会计专业存在之意义。笔者也曾经考察过国外社区大学所办的会计专业，其定位很清晰也很实在，就是培养有助于本地区各项事业发展所需要的会计人才，包括在本社区内的超市、商务中心、小型商业储蓄银行、幼儿园和中小学校、市政管理、物业管理、社保机构、敬老院、社区管理、慈善机构等营利或非营利组织司职会计事务。

　　2．专业教育多以规模论英雄，以品质制胜的内涵发展相对滞后，缺乏必要的评估或高水平的认证从我国各个高校会计专业的办学规模来看，不论是本科生教育，还是包括硕士生和博士生在内的研究生教育，学生人数众多是一大特点。这一方面反映了这个专业人才市场的需求，另一方面也是一个时期以来中国高等教育追求规模扩张所致。然而，应该看到，作为一种塑造学识精通的未来会计师的专业，与医学培养医师、法学培养律师、工学培养工程师一样，其培养的学生在未来的专业胜任方面具有一定的高标准严要求;不仅对学生的专业水准，而且对其人文素养、科学精神、道德品质等都有着与众不同的期待。这就决定了这样的人才之培养，应该在一定的规模之内，强调其符合职业发展需求的质量要求，而若要培养未来的会计或财务界领导人，比如未来的会计师事务所合伙人、企事业单位的首席财务官等，则更需要实施精英化教育。

　　我国会计专业的高等教育从本科生教育、硕士生教育到博士生教育，分布各个层级和阶段，相对而言，本科生教育培养的学生多数毕业后走向实务界;硕士研究生教育虽然分为学术型和专业型，但学生毕业后多数也是走向实务界;而博士研究生教育定位于学术型，授予的是PhD学位，即虽然称其为“管理学博士”，其实在类别上属于DoctorofPhilosophy，我国在会计专业方面没有专业型博士，不过从其就业情况来看，走向教育界和实务界的约各占五成。虽然在人文素养和理论基础上，两类学生具有相似的需求，但在更具职业发展相关性的研究能力上，学术研究更强调基础研究能力，而会计执业则更强调应用指专业硕士，根据2003年12月国务院学位委员会通过的《会计硕士专业学位设置方案》，该专业学位全称为会计硕士专业学位，MasterofProfessionalAccounting，英文缩写为MPAcc，国际上也有称其为“职业会计硕士学位”，在美国，这种学位教育与注册会计师考试资格认定相衔接。

　　研究能力，因此，相关的问题就是，博士研究生阶段是否有必要也分别学术型和专业型培养学生?

　　显然，整个会计高等教育，在如此颇具规模下培养各类层次的专业人才，其中多数学生毕业后走向社会从业于实务界，少数留在教育界从事教学与科研。这是我国会计高等教育的现状，而且这样的态势还将持续一段时期。

　　那么，对于规模如此庞大、人才培养种类和层次结构比较复杂的我国会计高等教育领域，如何洞察、判断、评价其教育质量，进而促进其教育质量不断提升，使之得以持续进步，保持基业长青，这是一个紧迫的问题。

　　3．缺乏能够整合教育教学、学术研究和实践活动的、学识精通的专业教育体系长期以来，会计教育界与实务界存在着不少分歧。会计教育界认为，会计学术界研究的所谓学术前沿和高深问题，越来越远离实际，仰望星空有余，脚踏实地不够;那些高端的科研成果，既无法用来指导会计实务，也无法为会计教学内容之改善带来积极的、有效的影响⑥;高校教师职称之晋升，依据的是那些远离会计实务与会计教学实践的学术问题和研究成果，会计学术研究变得越来越苍白，而会计专业教育变得上不着天下不着地，即会计研究与会计教育之间存在着两张皮。同时，实务界对会计高等教育界也颇有微词，抱怨已久，埋怨不断，认为现在高校会计专业教育理论脱离实际，教学方法老套落后，学生动手能力差，培养的学生在综合素质、专业能力、职业胜任、待人处事等方面难以令业界满意，即会计教育与会计实践之间也存在着两张皮。

　　应该承认，相对会计教育而言，医学教育、法学教育和工程教育等，其理论研究、专业教学与实务工作之间存在高度的融合性。人们很难想象一个没有一点临床经验的学生，能够毕业于医学院从事医生工作;一个没有经过法律事务实习的学生，能够走出法学院校门从事律师工作;一个没有在实验室完成必要的实验项目的学生，能够毕业于工学院从事工程师工作。相比较而言，设置在商学院的会计专业教育，其理论研究、专业教学和实训实习之间的融合性要欠缺的多。

　　4．缺乏与其他学科或专业协同发展以提升专业教育水平的整体意识和行动尽管教育界对于会计专业是否属于工商管理一级学科下的二级学科持有不同看法，就目前国内情况来看，会计专业在一所高校内部学术组织构架(也有称之为教学单位组织等)中的设置大体上有两种模式，一种是在商学院(或管理学院、经管学院等)下，设为会计学系，这在综合性大学和工科类大学比比皆是;另一种是单独设为会计学院，此乃财经类院校之普遍做法。两种设置，孰优孰劣，各有主张，难分仲伯。

　　不过，值得探讨的是，会计学科如何在学科大家庭中健康地发展下去，而不是孤独地、甚至是孤立地走向未来。纵观会计学科之产生和演进，与人类文明、社会前行、科技进步、经济发展、管理精进等密切相关，从财务会计理论框架中可以看到来自经济学、金融学理论之深刻痕迹;从管理会计的方法到理论，处处烙下了古典和当代管理理论与方法之印记;整个会计的确认、计量与呈报，无不与信息科技进步息息相关。会计专业如何设置，这种争论形式上看似一种学科地位之争，实质上关系到会计学科如何融入到一个合适、恰当的学科大平台之中，去不断地丰富自己，长足地发展自己。从国际上成功的经验来看，凡会计学科出类拔萃的高校，其商学院之整体水准也是上乘的;同样，凡出色的商学院，其会计学科也不乏可圈可点。

　　5．缺乏与本土实践密切结合的国际化教育和学术研究随着我国改革开放的不断深入和全球经济的日益一体化，近年来我国会计高等教育和学术研究的国际化水平和程度也随之显著提升。许多高校，特别是一些办学声誉相对较高的学校，无不在人才引进和课程体系的设置上，争相以国际化建设作为学科发展的长远规划之目标。例如，前文提到的，一些国际指责一定程度上是符合我国会计学术研究现状的。我们曾对我国1997－2007年十年间发表在国内权威会计与财务专业期刊上的主流学术论文进行过汇总分析，发现这些论文的研究问题，绝大多数都以美国相关问题的论文为模板，无论在变量选择还是理论构造，甚至是结果的解释上都具有很强的“炒冷饭”印迹(李增泉和孙铮，2009)。很显然，这样的研究成果不仅无法用于指导具有鲜明中国特色的会计实践，也很难用于具有中国实践针对性的课程教育。

　　资格认证课程已经成为许多高校的重点课程，并以其原版英文教材和英语授课吸引了大批高质量生源;在一些相对市场化的MBA、EMBA以及职业后续教育项目中，非华裔外籍教师授课也被视作高度国际化的标志。特别值得关注的是，近年来国内许多高水平大学纷纷仿效北美高校建立了常任轨制度，期望通过招聘和建设一支接受过西方会计高等教育培养的教师队伍，以迅速提升其国际化水平。这些高校通常都以在国际专业期刊发表的研究成果作为对常任轨教师进行考核和晋升的标准。与此相适应，近年来中国高校学者在国际顶尖的会计和财务学期刊发表论文的数量不断增加，已经被许多国际排名机构所关注。