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会计报表合并的方法及选择

时间:2013-08-30 16:08 文章来源:http://www.lunwenbuluo.com 作者:樊慧智 点击次数:

  近年来,随着我国市场经济体制的逐渐完善,合并会计报表也随着企业的不断发展逐渐上升到了更加重要的位置。合并报表,亦称合并财务报表,指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。它真实地反映出企业财务的收支情况,与企业的财务管理状况息息相关。
  一、合并报表的方法探析
  1.收买法与联营法
  母公司控制子公司,二者形成收买与被收买的关系。称为收买法。通过收买,母公司将取消或合并子公司的所有权和管理权,并对子公司加以控制,从而在收买法下,母公司就处于了关键地位。收买法相关的会计准则需根据控制定义确立合并范围。联营法,又称权益联合法、股权合并法,是适用于通过股票交换,两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团的方法。在合并会计报表的发展历史上,联营法的使用早于收买法。联合的实质是两个企业股东权益的结合。两个企业股东不存在收买交易,因而不存在新的会计基础。所以合并报表只是参与联合的公司帐面价值的合并,没有资产增值,也不会产生商誉。
  2.合并资产负债法
  合并报表除了收买法与负债法外,合并资产负债法应用的也十分广泛。首先,会计需要对资产的负债情况进行统计,将需要进行抵消处理的项目列举出来。包括母公司的存货项目情况,固定产值为多少,母子公司间发生的债务权限项目,收购货物获得的利润与未实现的利润,盈余公积项目,无形资产项目等。其中比较重要的是母公司与子公司长期股权投资项目的抵销。因为首先,子公司的所有权份额有一些并不属于母公司应得的权益份额,这部分在合并会计报表时则应单独列出来作为少数股东权益来处理。少数股东权益在我国规定的合并资产负债表中,表示少数股即母公司以外投资者的权益,是应该在负债类项目与所有者权益类项目间单独标记出来的。然而在合并报表分录时,则应该记录“实收资本”、“盈余公积”、“未分配利润”、“资本公积”等项目。报表中“合并差价”一栏则应记为母公司对子公司长期股权投资数额与其所拥有数额不一致的差额。
  3.合并现金流量法
  合并现金流量法则指的是会计将某企业集团一个时期的现金流入、流出情况和财务的增加减少变动数量统计出来制作成报表,提供给该公司的会计信息使用者以反映该公司的财务情况。制作合并现金流量报表的方法主要分两种。其一,为直接法。其二为间接法。无论哪种方法,都是将现金的流入与流出数量进行编制,以利润有关的项目作为依据,合并成相应现金流量报表。从而,该企业就可以依据此类报表调整出本期的现金流量、筹资现金使用流量、经营活动产生的现金流量三大类,这样就等直观明了的反映出企业这期间的现金流动情况。
  二、合并报表方法的选择依据
  1.根据提供会计信息服务的群体
  以实际理论为基础,全部企业的成员构成了合并报表的主体成分。合并报表要考虑并且满足所有成员的信息要求,来显示合并主体所管理的全部资源的经营行情,例如:应该公平的对待少数股东,不将他们与多数股东加以区别。决不能只以母公司股东为主,将他们奉为服务对象。因此,根据实际理论的指导,所编发表论文制成的合并报表才能够全面化、系统化的展现出一个企业集团的财务现状和经营水平。从而,将这些结果和数据反映报告给企业的相关领导人员,使企业需求此类会计信息的人员详细明了的了解掌握报表信息。需注意的是,企业全部的股东、投资人、经商人员、管理人员、债权负责人及相关领导部门等都为会计信息使用者,它的范围非常广泛,因此,合并报表在选择上也应当顾及到这些报表使用者的信息需求。所以说在选择合并报表时首先应当考虑的是关于会计信息服务对象方面。
  2.根据会计要素的计量属性
  从决策观理论角度讲,由于会计报表所提供的信息要能够帮助信息使用者做出各种重要决策,但实际应用中会计本身会出现对合并报表编制的理论基础理解不清、对合并范围的理解存在偏差等问题。所以,资产项目的计价不能总是根据先前的历史价位,必须考虑到资产项目的现时价值变动。即我们应该主张多种计量模式并存择优的观点,依据现实情况,在收买法下对子公司的资产负债表项目应当进行重新估价,即子公司的资产负债项目应按公允价值并入合并报表。可见,计量属性的考虑对合并报表具有非常重要的意义。
  3.根据对权益本质的认识
  合并报表的选择还要遵从对权益本质的认识,即所有权理论主张业主理论。业主理论认为企业的一切经营活动都应站在业主的位置上来考虑。与此相应,受委托责任观同样强调了业主的中心显著地位。它源于分离资源的所有权与经营权,将资源所有者的资源委托给资源经营者即受托者,并赋予其对资源的经营、保管和处置等权力。受托者对这些被托付的资源要按照相应的规则、制度和章程来进行经营管理,并接受委托者的监督,及时向委托者报告资产运行情况。由此形成受托责任关系。而在会计信息的范围方面,所有权理论主张只按持股比例对子公司的报表项目进行合并,而对与母公司无关的非持股部分不予合并;受托责任观要求会计报告只反映业主权益范围内的相关信息,对次要的、业主权益不重视的信息大都舍去。由此可见,合并报表在选择上还要根据对相关权益的本质认识。
  三、结语
  综上,合理选择合并报表的方法被列入世界范围内的四大会计难题之一。随着中国企业不断的进行合并、分立和重组,合并报表成了一项重要财务事宜,因而对会计合并报表的需求也日益旺盛。总体来看,我国企业集团目前的合并报表编制情况并不乐观,在基础理论、信息一致和政策规范方面仍有待提升。只有从总体上把握合并报表会计方法的理论结构,弄清不同层次理论范畴之间的相互关系,充分的掌握与了解报表合并的方法与合理选用,企业与财税部门才能对其财务的管理更加系统化、规范化。
  参考文献:
  [1]王显康.合并报表理论的选择—基于利益相关者共同治理理论的视角[J].经济论坛,2008(13).
  [2]阎瑾.提高集团化企业合并报表编制质量的几点思考[J].中国外资(上半月),2011(7).
  [3]孙莉.非同一控制下企业合并报表编制解析[J].会计之友,2012(8).

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