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　　摘 要：信息技术的发展和信息公开力度的加大为审计人员提供了另一种取得审计证据的渠道，如何运用这一渠道获得充分适当的审计证据，提高审计的效率和质量是审计人员需要不断学习和总结的一个重要方面。根据以往工作经验，文章总结了介绍了几种常用的依据信息平台获取审计证据的方法。

　　关键词：审计证据 信息平台 互联网

　　中图分类号：F239

　　文献标识码：A

　　文章编号：1004-4914（2014）09-149-02

　　审计证据的质量直接关系到审计项目的质量，如何收集到充分适当的审计证据是审计人员需要解决的难题之一。随着信息技术的发展，电话、网络等现代信息沟通手段得到了广泛应用，这为审计人员获取充分适当的审计证据提供了一个非常有效的途径，加上近年来我国政府加大了信息公开力度，以前对审计人员来说无法获取的证据现在也可以通过电话或网络等公开信息平台获得。因此对审计人员来说，如何利用好这些公开信息提高审计的效率和质量是一个值得关注的问题。

　　一、几种常用的方法

　　总结多年工作经验，审计人员可以充分利用公开信息平台，从以下几方面获取审计证据。

　　1.发票信息查询。审计过程中发现的最常见的一种违规方式是使用不合规发票套取资金，经常出现在材料费、办公用品、测试费和加工费这几个科目。从审计结果看，现阶段不合规发票比例还是比较高的，需要审计人员特别关注，因此有效识别不合规发票是取得审计证据的重要内容。

　　目前绝大多数省市开通了发票查询网络平台，除增值税专用发票外，其他发票均可以国税或地税网站上进行流向核实。查询人员直接进入所查省市国税或地税网站，找到“发票查询”对应的链接，输入发票信息即可查到结果，也可以利用友商发票查询系统进行不同省市发票流向的核实。对于网上发票查询系统未包含的发票，可通过电话查询，先找到发票开据单位所在地，再通过所在地区（县）税务局进行电话核实。通过核查发票流向可以核查出大多数不合规发票。

　　但目前大多数网站和电话平台提供的发票流向查询服务还无法满足审计取证的需要，一方面查询结果报告不详细，审计人员无法根据查询结果判断问题的严重程度，比如发票日期不一致与发票金额不一致从审计角度来看性质是完全不一样的，审计证据的重要程度也完全不同，但查询结果均报告相同的结果；另一方面查询数据库中的信息不完整，一些类型的发票无法对比金额等关键信息，给不法分子留下了可乘之机。比如审计中发现，一些不法分子通过套用发票信息来制作假发票，网络查询结果显示的流向虽然正确，其实发票是不合规的。我们在审计中曾偶然发现了一种情况，一个公司开据了多张发票，查询流向相符，但经过分析发现业务可能有问题，因此在网上对该公司进行了搜索，发现公司已经在网上进行了公告，声明不法分子大量套用了该公司的发票信息，根据这一信息经核实所查发票均为不合规发票。

　　2.单位信息查询。审计过程中往往需要搜集业务主体的相关信息，比如审计准备阶段对被审计单位的了解，审计实施过程中对业务往来频繁的单位进行核实等，通过了解基本情况帮助审计人员确定审计的重点，通过核实业务往来单位往往能发现重要的审计线索和取得有力的审计证据，因此查询相关单位的信息是获取审计证据的一个重要方法，审计人员可通过以下方式利用网络平台来搜集审计证据。

　　准备阶段帮助了解被审计单位基本情况。了解基本情况最简单最直接的方式是进入被审计单位的主页收集相关信息，包含单位规模、人员构成、组织结构、岗位职责、重要业务活动等，这些都是审计人员准备阶段必须了解的。同时还可以利用互联网上的其他信息渠道，收集与被审计单位或主要负责人相关的信息，从中筛选与审计有关的线索或证据。

　　实施阶段对证据进行核实。审计实施过程中从账面上往往能发现一些可疑的业务或线索，但审计证据并不充分，还需要其他证据加以证实，充分利用互联网可以取得一些非常有效的证据。比如我们曾经在审计中发现一笔信息咨询费业务，财务报销单据没有发现异常，但分析该单位发生这类业务的可能性不大，初步判断业务可能不真实，因此在网上对开票单位进行搜索，发现开票单位是专门办理预付卡业务的公司，证实了当初的判断，收集到了可靠的审计证据；审计中常常也会遇到一些公司开据的发票内容与实际的经营范围不符，如果在发现有同一公司有多笔这样的业务就需要引起关注，可以在互联网上查找与公司有关的信息，核实公司的经营范围，还可以在各省市区工商部门开通的企业信用查询网站进行核实，如果发现经营范围完全不相关，就可以找当事人核实，根据以往经验这些业务基本上都不真实；关联交易审计中发现的性质比较严重的问题之一，这类问题多存在于科研经费中，但如何核实关联交易对内部审计来说是一个难题，因内部审计无权外查其他企业的业务，只能通过网络等信息渠道进行核实，目前大多数省市的企业信用网都可以查询到公司法人、经营范围、成立日期、注册资金、经营范围等基本信息，一些升级后的省市企业信用网还可以查到出资人、企业变更经历等更详细信息，通过对比法定代表人、出资人等信息可以发现一部分关联交易。

　　3.人员信息核实。与人员有关的业务支出主要是差旅费报销和劳务费发放，审计中发现这两方面都存在不合规情况，网络平台获取的信息可能帮助审计人员取得更加可靠的审计证据。

　　核实差旅人员信息。报销无关人员差旅费是审计中经常遇到的一种情况，对实名制的差旅票据，可以核对差旅人员是否与人事部门数据库中的信息相一致，在审计中曾多次发现非本单位人员报销差旅费的违规情况。

　　核实劳务人员信息。编制虚假名单套取劳务费也是审计中经常碰到的问题，一般领取劳务报销单上都需要填写劳务人详细的身份信息，对于编制的虚假名单首先从形式上会发现一些异常，比如多个人员身份证号前几位数相同，领款人签字栏的笔迹相似，领款人员的年龄异常等，如果有相似情况需要进一步的核实。核实时对完全虚假的身份证信息，通过网络上身份证编号规则可以识别一部分，对疑问较大的可以通过专门网站进行身份证信息（下转第153页）（上接第149页）核实，不过目前身份证信息核实是需要收取费用的，对问题较严重的通过这种方式取得审计证据还是值得的。

　　二、局限性及建议

　　尽管互联网和电话等公开信息平台能帮助审计人员收集不少的审计证据，但也存在一些局限性：一方面是公开信息平台上的信息量巨大，审计人员如何从海量的信息中找到有用的证据难度较大；另一方面是一些信息平台公开的可用信息不够详细，无法满足审计人员取证的需要；还有一些网站的信息维护更新不够及时，时效性不足，对审计项目中需要查证事项的支撑作用有限；当然还有部分网站上假信息很多，如何甄别筛选，去伪存真，也是对审计人员的一大考验。

　　总之，要想更充分发挥公开信息平台的作用，一方面审计人员需要不断总结经验，提升在海量信息中寻找有效信息的能力；另一方面信息公开部门，尤其是工商、税务等国家行政机关，要加大数据公开力度，将更多更详细的数据加以公开，便于审计人员和社会公众的监督。只有将以上两方面更好地结合在一起，才能更好地发挥信息平台在审计取证中的作用。

　　参考文献：

　　[1] 郑为群，沈玉露.浅谈互联网信息在审计项目中的应用[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2012（10）

　　[2] 张桃梅，罗杰.网络审计证据在注册会计师审计中的应用[J].中国证券期货，2012（11）