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　　本文将2006-2013年间管理会计研究的理论来源与1997-2005年进行比较，发现两个时间段内的理论来源存在显著差异（X2=71.06,p<0.01),具体表现为有理论的管理会计研究数量显著提升，没有或未发现理论的研究比例从近80%下降为不到50%(48.3%)。此外，除了统计学理论外，所有理论的应用比例均得到大幅度提高，如经济学理论的应用从14.1%上升为34.6%、组织行为学理论的应用从2.4%上升为31%。更特别的，在2006-2013年间，社会学理论逐渐应用于管理会计的研究，但是比例仅为1.2%。本文将2006-2008年与2009-2013年之间的理论来源进行比较，结果发现这两个时间段所应用的理论没有显著差异（X2=7.80,p=0.253)。
　　进一步地，本文将2006-2013年间的管理会计研究的理论分布与Hesfordetal.(2007)的结果进行比较。Hesfordetal.(2007)将理论按其来源区分为经济学理论、心理学理论、社会学理论、产品及运营管理理论与历史学理论，结果发现应用经济学理论的研究比例最高（占43.2%),社会学次之（占39.5%),应用心理学理论的占15.3%,其他各类理论合计占3.9%。同时，Hesfordetal.(2007)研究发现欧洲的管理会计研究更倾向于采用社会学理论，而美国的管理会计研究更倾向于采用经济学理论。与Hesfordetal.(2007)的结果相比，国内的管理会计研究应用的理论也以经济学理论为主要来源，而社会学和心理学理论的应用显著偏低。
　　2.不同研究领域的理论分布
　　除管理控制系统外，其他几个研究主题的文献采用理论的比例较低。同时，在管理控制系统领域的研究中，经济学理论和组织行为学理论是应用最多的两种理论。
　　3.不同研究方法中理论的应用
　　本文将研究方法按照理论来源进行分类统计，表明实验研究采用理论的比例最高，达到90%,其中70%是经济学理论；以数据库为基础的实证研究采用理论的比例次之，约77.6%的该类研究方法采用了相关理论，其中61.7%是经济学理论；规范性分析/概念性研究采用理论的比例最低，仅有27.1%的此类研究方法采用了相关理论。而从所采用的理论来看，应用经济学理论的研究主要采用以数据库为基础的实证研究和规范分析/概念性研究这两类研究方法；组织行为学理论的研究主要采用以数据库为基础的实证研究、规范分析/概念性研究以及调查研究方法；应用心理学理论的研究主要采用调查研究的方法。
　　4.具体理论的应用情况
　　本文进一步统计了所有采用理论的管理会计研究的具体理论，结果发现169篇采用理论的管理会计文献共采用26种具体的理论。本文根据各种理论应用的比例选取排名前10的理论进行列示。统计结果表明，应用频率最高的前10种理论分别是代理理论、权变理论、锦标赛理论、信息不对称理论、利益相关者理论、契约理论、公平理论、前景理论、认知理论与社会比较理论，应用这10大理论的文献达到了139篇，占全部应用了理论的169篇文献中的82.5%。特别的，应用代理理论的文献数量达到了81篇，占全部应用理论文献的48%,而代理理论大部分都是应用在管理控制系统里的业绩导向的薪酬体系的研究中。
　　四、研究展望
　　通过对2006-2013年间的管理会计文献的整理以及与1997-2005年间管理会计研究的比较，我们发现尽管相比1997-2005年，我国的管理会计研究已经取得了一定的成果，但是不仅与国外的管理会计研究相比仍然有不小的差距，与意见》中所提的"推动加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色管理会计理论体系"的目标也有着较大差距，这也为今后我国管理会计的研究提供了方向指引：
　　(一)提高管理会计研究的理论性
　　虽然管理会计的研究主题更贴近实务内容，但是作为学术研究，管理会计研究应该具备理论性。Hes-fordetal.(2007)针对1981-2000年的欧美8大会计期刊所发表的管理会计文章的统计表明，916篇管理会计文章都有明确的理论来源。当然，即使在欧美，关于理论的应用也存在分歧。欧洲学者普遍认为管理会计应该是"社会实践"（socialpractice)(BaxterandChua,2003等），而北美学者主要认为管理会计是"经济行为"（economicactivity)(Scapens,2004)。这样的分歧直接体现在理论应用上，Hesfordetal.(2007)的统计发现欧洲的管理会计杂志应用四位社会学理论家（Foucault,Habermas,Giddens和La-tour)的理论的比例较高，MAR的比例为7%,AOS的比例为15%;而北美杂志的管理会计研究应用上述理论比例较低，从0%(CAR,JAE,JAR和RAS)到2%(TAR),4%(JAL),5%(JMAR)和6%(BRIA)。
　　相比而言，国内的管理会计研究有近半数未发现明确的理论来源，仅仅是对实务或管理会计概念的描述，并没有上升到理论的高度。此外，在具体应用的理论方面，国内的研究仍然以经济学理论尤其是代理理论为主，应用社会学和心理学的管理会计研究则较少。本文认为要落实《意见》中''形成中国特色管理会计理论体系"的目标，我国的管理会计研究不应将其简单局限于"社会实践"或者"经济行为"，而应该结合我国的社会经济情况和文化背景，根据研究的对象和问题选择合适的理论甚至构建基于中国背景的管理会计理论，提升管理会计研究的理论性、学术性和国际性。