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　　一、现代会计审计的精义在于受托责任
　　在现代社会生活中，委托受托关系无处不在，无时不有，比如:董事与股东的关系、政治家与选民的关系、秘书与经理的关系、个人及组织与不同利益团体的关系等等。不同的委托人和受托人就形成不同种类的委托受托关系。当委托受托关系建立之后，作为一个受托人，就要以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照当事人的意志来完成委托人托付的任务，这种责任就叫受托责任。会计的本质就是对受托责任的完成过程及其结果予以认定、计量和报告，在委托人和受托人之间架起一座桥梁。受托人利用会计信息，旨在客观、公正地反映和控制其履行受托责任的过程及结果，并向委托人交待;委托人利用经过审计的会计信息，旨在于判断受托人对受托责任履行的如何，是否可以解除受托人的受托责任，他自己是否继续做委托人。在受托责任与会计的作用过程中，以管理会计为起始环节，它通过计划、预算手段，来确定、分解受托责任目标，通过各种控制手段协助受托人完成受托责任目标，并定期编制各种受托管理责任报告，管理会计使受托责任具有可计量性、可操作性和可保证性;财务会计是受托人接受托付后，按照公认会计准则的要求，对受托责任的完成情况进行自我认定、自我计量，并定期编制各种受托财务责任报告，为委托人审核受托责任的完成过程和结果提供信息；审计是对受托人自我认定、自我计量和自我编制的受托责任报告，按照公认审计准则的要求，进行重认定、重评定、重判定受托责任的决策，审核受托管理责任报告的叫管理审计，审核受托财务责任报告的叫财务审计。由此可见，受托责任的循环过程，就是会计的循环过程，会计的精义就在于受托责任。按照受托责任会计观，会计信息真实不真实、会计的控制作用能否有效发挥主要不在于会计法规和会计制度是否完善，也主要不在于会计人员水平的高下，而在于各级政府官员、厂长经理受托责任意识的强弱。
　　最传统的会计是财务会计，最传统的审计是财务审计。在二十一世纪，伴随着受托财务责任的发展，财务会计发展将旨在于修正已通行五百多年的历史成本计价，建设新的财务会计计价模式一公允价值计价或现值计价；同时，适应网络时代的要求，改进财务会计报告体系，以便能根据网上信息，随时编制出满足决策者需要的各式报告。财务会计的发展，必推动财务审计的发展，大体上讲，未来财务审计理论的研究将集中于四类问题：（1）审计市场研究。根据经济学理论研究审计的供给与需求;研究鉴证市场的订价和竞价行为;研究财务报表使用者对审计报告意见，如无保留意见、保留意见、拒绝表示意见、否定意见等在资本市场的反应;研究客户与注册会计师之间的“期望差距”；研究注册会计师的聘任与更换。（2）审计行为研究。应用统计科学和行为科学的理论与方法，试图改善审计决策的质量。（3）审计技术研究。由于审计环境日趋复杂，市场竞争日趋激烈，故需要研究如何用先进的技术和方法来提高审计效率和效果，这其中最重要的是统计抽样、电脑审计、专家系统对审计的影响日趋增加。（4）审计战略研究。从理论和实践上研究风险导向审计，提高审计战略的质量。
　　二、现代管理会计理论研宄的最新发展:实地研宄
　　传统上，管理会计在研究如何通过计划、预算和控制等手段来认定、计量和报告受托人对受托责任的履行情况时，大量借鉴了经济学和管理学的理论与方法，尤其值得称道的是一大批管理会计学家将组织行为理论引进管理会计，提出两种新的观点：（1）组织的技术和环境的变化对管理会计理论和方法有重大影响；（2）应创建一种以权变理论（ContingencyTheory)为基础的新的管理会计体系。他们主张:从事管理会计研究的人们要走出“象牙塔”，到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的，管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。为此，他们倡导、宣传并亲身实践了一种新的研究方法，即实地研究（FieldResearch或FieldStudy)。他们认为：只有以实地为基础的研究，才能把握和了解时代不断革新的脉搏;只有通过实地观察与调查，才能真正了解企业组织的管理决策者所关心的实际问题，在此基础上提出的解决问题的方案和进行的理论概括才具有真正的价值。
　　（一）实地研究的基本概念及其特征
　　实地研究这一术语，在有关组织行为理论文献中有相当明确的定义，并得到广泛应用。但是在有关会计文献中，对实地研究这一术语的理解和使用却颇见异同。费雷拉和麦钱特认为，实地研究的基本概念由以下基本特征构成：
　　1.研究者与企业组织的参与者（从上层领导到基层员工都包括在内）有着直接的、深入的接触，尤其是在现场访谈和直接观察活动中更需如此，这些直接、深入的“接触”是提供研究数据的主要来源。
　　2.研究本身集中并致力于实际作业或实际过程，而不是研究者人为创造的某种境况。