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关于现代会计审计科学的若干重大问题（上） (3)
时间：2016-03-19 14:02 文章来源：http://www.lunwenbuluo.com 作者：王光远 点击次数：
(1)根据项目选择研究现场。一般地，研究现场可理解为“样本”，选择研究现场可理解为“抽样”。就样本的组织特征而言，它既可是营利性组织，也可是非营利性组织；既可以是大型企业组织，也可以是中小型企业组织；既可以是企业组织整体，也可以是企业组织的某个部门、车间或工作单元;且样本规模也没有特别限制。总之，它要和选定的研究项目所界定的范围相适应。但是，在抽样时，要考虑资源条件的限制。通常在有限的经济资源、时间和现有理论知识等条件下，相对集中地选择研究现场可保证调查研究具有足够的深度。由于每个企业组织都是在大致相似的宏观环境下，采取不同的微观政策和管理系统，所以在选择抽样时，必须把握好企业组织在微观方面的差异特征，保证样本在结构上的合理性，保证抽样结构具有外在效度。
(2)采用实地方法收集研究数据。数据是研究分析的依据，因此，合理的收集数据方法是获得详细而又能引起人们高度重视的数据的前提。确定收集数据的方法是研究设计的重要内容。在收集数据时通常使用的实地方法主要有：
①直接观察法（DirectObservation)，是指研究者在不加任何干预的情况下，观察和记录研究对象所发生的事实或过程;而且这种直接观察大都是“参与性观察，即研究者参与到企业组织成员的具体活动过程中去，在参与活动的同时，完成观察和记录的工作。这种方法看似简单，但要达到预期效果，研究者除了有明确的目的之外，还须有足够的参与信心和技巧。
②自然实验法（NaturalExperiment)。这种方法也可列入观察法的范畴。它指在实地研究中，研究者对所研究的变量不加人为的操纵，而是由环境操纵。研究者只是利用一定的条件，按对象发展的自然顺序进行研究。这种方法和实验室实验法相比大大减少了人为因素对研究过程的影响，如果条件恰当，那么这种方法，既可保证有良好的内在效度，又可保证有较高的外在效度，所以，越来越受到实地研究者的重视。例如卡普兰教授在其管理会计理论研究中就强调了这种方法对研究效度的作用。
③访谈调查法(Interviews)，是指实地研究者亲自访问被调查者，通过直接交谈、提问等获得数据。为了保证访谈的效果，研究者在界定的范围内，要合理地安排访谈顺序、明确访谈主题，并要尽量对涉及特定管理会计研究项目的所有人员进行访谈调查。
(3)重视“三角剖析（Triangulation)”，用其它方法对各种变量数据进行补充分析。
上述三种方法是管理会计实地研究强调使用的方法，从现有的管理会计实地研究文献看，研究者无一例外地使用了这些方法。但是应该指出，为了保证数据的充分有效，在实际中必须注意综合地使用这些方法，做到各种方法之间相互补充、相互印证。
3实地研究数据的表达与解释
这是指在利用获得的实地数据对研究变量进行分析研究时，（1）以什么方式来表示数据和控制变量及变量之间的相互关系；（2）对控制分析的有效手段和过程进行详细的解释和说明；（3）对最终研究报告的贡献进行解释和说明。数据表达与解释所要考虑的一般原则性因素有：
(1)数据的外在效度。一般而言，管理会计的实地研究和其它研究相比，外在效度比较高，但在实践中，外在效度的高低要受数据表达与解释的影响。例如，为了保证有较高的效度，就要求数据逼真为此在引用一些经理们提供的数据时，要尽量使用他们自己的原话，而不用经过研究者编辑处理过的学术专门用语。这样，一个有知识的读者就可以把握研究者正在研究的管理会计问题的范围、解释数据的详细程度和研究的深入程度，进而保证这些数据具有较高的外在效度。
(2)确定数据的意义。管理会计的实地研究不只是对研究数据进行原始说明，还要为所获得的数据赋予恰当的含义，以说明其研究和诊断结果的可行性。因此，研究者要发展和运用现有理论和概念来组织数据，从而保证数据具有较高的可接受性和可理解性。只有当报告的读者们获得充分的、意义贴切的数据时，他们才能有效地鉴别可选择的研究结果。
(3)数据要和管理会计理论相关。数据表达是综合性的，一个好的表达过程，其数据和管理会计理论的相关性应是自然的、不言而喻的。在这一要求下，研究者的知识背景被融入数据表达过程之中，其研究结果要和现有的管理会计理论和概念相对应。这样，报告的数据结构、组织数据所运用的概念就很容易地和管理会计理论文献联系起来。另外，数据和管理会计理论的相关性要求对实地研究者来说很有益处。特别是当用一些简易的模型和知识通过实地研究分析实际情况时，其实证结果往往能有力地支持对现有管理会计理论假设的证伪过程，并对新的建议和理论的产生，具有较大的潜在的推动作用。
4.实地研究结果的评估
研究结果的评估是实地研究过程的最后阶段。一般而言，研究结果的有用性，是通过它对管理会计实践和理论发展的潜在影响来评价的。
对实地研究而言，研究者如果选择了一个富有现实意义的管理会计项目，又在恰当的条件下，进行了恰当的研究，形成了具有说服力的报告，那么，它对管理会计实践的潜在意义是显而易见的;而且，这种意义会很快地通过管理会计实践活动反映出来。研究资料表明，大多数的管理会计实地研究结果在实践方面都表现出较好的有用性，因为实地研究者大都选择了经理们真正关心的实际问题。因此，研究结果提出的种种建议很快被经理们采纳；同时，对于同类型的企业组织来说，其研究结果具有相当的适用性。
相应地，实地研究结果对管理会计理论发展的潜在影响，需要一个较长的过程才能表现出来，即对管理会计理论贡献的回报期较长。目前来看，实地研究对理论发展的一个重要贡献是它激起了许多会计学家对管理会计控制问题的实地研究兴趣，推动了新的管理会计控制方法和模型的产生与构建，特别是在财务和非财务业绩评价体系、战略成本管理等方面有了重大突破;同时，这种新的方法与模型由于以实地为基础，从而缩短了理论与实践的差距，例如，长期投资决策、资本预算是传统管理会计的重要内容，现在被合并到管理控制架构中，并视作业绩评价中的战略性指标。再比如回归分析技术由于现实管理会计重点关注实际消耗资源的成本而不是提供资源成本的估计，因而也显得不那么重要了。
三、现代管理审计理论研宄的最新发展:鉴证受托管理责任
管理审计是会计审计科学发展到现代所产生的一个新的领域是受托责任由受托财务责任发展到受托管理责任的必然结果。受托责任理论认为:受托财务责任要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，诚实经营，保护受托资财的安全完整，同时要求其行动符合法律的、道德的、技术的和社会的要求；受托管理责任要求受托人不仅应合法经营，而且应有效经营、公平经营，也就是说，受托人要按照经济性(Econ-omy)、效率性（Efficiency)、效果性（Effec-tiveness)、甚至公平性（Equity)和环保性(Environment)来使用和管理受托资源。依照审计和受托责任的关系，财务审计的对象是受托财务责任;管理审计的对象是受托管理责任。受托管理责任如同受托财务责任一样，也有内部和外部之分，相应地管理审计也就形成两种类型:一类是服务于组织内部各个利害关系人，以内部受托管理责任为对象的管理审计;另一类是服务于组织外部利害关系人，以外部受托管理责任为对象的管理审计。前者，我们称其为内向型管理审计;后者，我们称其为外向型管理审计。伴随着企业目标的社会化以及企业利益和社会利益的归一化，内部受托管理责任和外部受托管理责任将趋于统一，此时，内向型和外向型管理审计将结合成一种新型的综合管理审计。
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