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　　（三）扩大作业成本法适用范围科学地核算环境成本，解决当前严峻的环境问题，是企业可持续经营的关键。传统成本法仅按照工时分配成本，容易导致成本信息的失真，无法将环境成本的隐蔽性考虑其中，企业所耗损的资源和环境支出很难得到反映，直接影响企业财务状况。环境成本具有突发性和潜在性的特点，随着时间的推移，企业的生产经营活动对环境的潜在危害性愈加明显。环境作业成本法可以有效的避免传统成本法的弊端，所计算的成本信息更加客观、真实、准确、科学，使成本控制更具备针对性、有效性。在作业成本法基础上，利用生命周期法，实现成本核算的全面化与动态化，将产品的生命周期连成一个作业链，整个过程划分为N个生命周期阶段，并对每个生命周期段进行环境成本的归集，从而形成产品源于作业，作业源于资源，资源消耗最终影响环境的链条，最终帮助企业履行应当由企业自身承担的环境污染成本，使企业自觉地将外部环境成本内部化，进而满足企业的确认、计量、记录和报告的要求，实现企业成本的准确定位与核算。

　　（四）以货币计量为主，辅之以其他计量这是由当前我国环境会计尚处于萌芽阶段及相关核算技术水平的限制所决定的。从现今我国缺失环境会计核算体系与完善的环境会计准则，以及环境资源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点来看，人类活动与自然环境的关系，既有商品性又不限于商品性，而且环境会计所计量和确认的内容具有很大的模糊性。因此，不仅要用货币、实物作为计量单位，还需选择与自然环境有关的指标等作为计量单位。环境会计的计量方法应建立在边际价值理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于劳动成果则按照劳动价值理论，而非劳动成果，则采用边际价值理论建立的计量方法进行计量。如，法国是最先为森林建立账户的国家，对森林资产账户即采取货币的方式进行了计量，并且大量利用了物理计量的方法，从而将森林本身的价值与经济价值统统计入会计成本中，实现其计量的完整性。总之，建立在劳动价值理论基础上的财务会计计量方法难以对环境会计诸要素进行计量，环境会计的计量单位应当仍然以货币计量为主，辅之以其他如实物量作计量单位。

　　（五）建立与完善企业“环境内部控制”制度目前环境污染物的产生多半来自于企业，将环境治理问题内部化解决，完全纳入企业内部控制准则的范畴中，并加强内部控制的执行力度，将有利于从根源性上治理环境。现代企业内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督等方面。而环境内部控制，是指一个单位为了实现其环境目标，保护环境资源，保证环境会计信息资料的正确可靠，确保相关环境方针的贯彻执行，以及保证经营活动的绿色化而在企业单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。笔者建议企业通过设立相对独立的，特别是与生产部门、高层管理部门相独立的环境预防、治理、监督部门，并作为内部控制的重要组成部分，独立进行事前预防、事中控制、事后监督。全面做好环境污染控制问题，以减少外部性，将部分可控的外部性内部化，从而有利于企业的成本核算、决策制定与业绩的真实评价，有利于国家环境状况的改善与环境会计成本核算的不断完善。

　　上述建议涵盖了环境意识、环境成本、核算方法、计量手段及环境控制等方面，但环境会计建设任重而道远，要想彻底解决各种障碍仍需要更为深入的探讨。

　　[本文系“上海深化投资体制改革的政策设计研究”（编号：2013-A-07）阶段性研究成果]

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