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　　(一）内向型和外向型管理审计的实质
　　1.内向型管理审计及其基本特征
　　内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策、提高经营能力和获利能力，更好地完成受托管理责任。“管理导向审计”、“职能审计”、“制度审计”、“业务审计”、“业务检查”等都是内向型管理审计的不同表现形式。具体看，它有以下几个特点：
　　(1)内向型管理审计的关键是帮助管理当局这一资金受托人更好地履行受托管理责任。具体地说，管理审计师通过审计可以帮助受托人提高生产效率和获利能力，改善业务水平。
　　(2)内向型管理审计的职能是咨询性、建设性的，而不是执行性的。审计是要把受托人的注意力转向资源利用的最优化，它既不替代管理也不减轻受托人对决策和控制的责任。审计的直接作用在于为受托人的正确决策提供及时、相关的信息。
　　(3)内向型管理审计过程是一个系统的调查、分析和评价的过程。内向型管理审计也是一副“防疫剂”（PreventiveMedicine)因而，管理审计师要在每个项目出现问题的早期就予以报告，以免失控。
　　(4)管理审计师必须是独立的，其职能具有“外部的”的性质。审计师不能成为受审部门管理队伍的一员，而必须独立于受审部门之外，在大多数情况下，他应对董事会或审计委员会负责，最起码也应对总经理或主计长负责。
　　总之，“内向型管理审计具有更大的动态性和创造性，它作为一个助推器，其主要目标是时时关心'管理业绩还可以改善吗？，并提出建议以达到目的”。
　　2.外向型管理审计及其基本特征
　　外向型管理审计是由独立的外部审计师，为了维护股东、投资者、债权人及其它委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等的分项研究，来就受托管理责任的履行情况发表批判性意见，并对外报告。“独立管理鉴证审计”、“独立管理评价审计”、“外部管理审计”、“管理陈述审计”、‘管理业绩审计”等都是外向型管理审计的不同表现形式。
　　外向型管理审计的核心职能是鉴证，如从独立审计的本质意义来衡量，外向型管理审计才是真正意义的管理审计。正是因为这一点，许多学者像约翰·伯顿、哈罗德。兰根德费尔、杰克。罗伯逊等才坚决主张：“管理审计不应视作是内部审计，而应视作是外部审计”；“只要管理审计还带有'审计’二字，就应该承认其鉴证作用，正像财务审计一样。将管理审计视作咨询服务、内部审计和投资顾问是不合适的”。
　　归根结蒂，外向型管理审计是与受托管理责任紧密结合的，其根本目标也是为了受托管理责任的，更直接地说，外向型管理审计鉴证受托管理责任，旨在于从本质上建立和加强委托人和受托人之间的互信，优化资源的作用。
　　在我国深化国企改革的过程中，急需建立起科学、高效的现代企业治理结构，而管理审计在理论上的发展和实践上的推进，即是强化现代企业治理结构的一项重要的措施和对策。
　　(二）管理审计需求的理论和现实分析:受托人观点
　　作为受托方，为了有效地完成依据受托责任要求制定的经营目标和经营计划，巩固自己的经济基础，必须谋求扩大经营规模，因而使其业务日趋复杂，但环绕公司的那些利害关系人是多种多样，这就产生了动摇公司经济基础的可能性。规模的扩大化、组织的复杂化、委托人的多样化，是要求扩大管理审计鉴证的受托人方面的原因。
　　1.公司规模的扩大化。公司规模的扩大是外部因素和内部因素共同作用所致。就外部因素看:有合资、合营、资本入股、业务合作、兼并合并等;就内部因素看:独立的技术开发和新产品开发、由产销单一品种扩展到多个品种、从一个部门到多个部门、从某一行业到多个行业、从某一地区扩展到多个地区，总之是向多元化方向发展。公司规模的扩大化，使整个管理环境趋于动态化，此时管理者决策失误和控制不当的概率必然加大，于是就产生了审查财务报表以外信息的内在要求。审计鉴证职能的扩展很大程度上是从扩大公司规模中产生的。
　　2.公司组织的复杂化。与公司规模的扩大相伴生的是计算机发展的日新月异，计算机辅助设计(CAD)、计算机辅助制造(CAM)、弹性制造系统（FMS)、计算机一体化制造(CIM)等，在工商界日趋普及。在这两个因素的作用下，公司组织就越发复杂了。在广阔的业务领域内，管理者的受托责任不得不分级化、分层化。于是人们就谋求从部门管理向分公司制发展，从传统的标准成本与预算控制向适时制(JIT)和作业管理（ABM)发展，从人工处理信息向计算机处理信息发展。组织复杂化的结果，就使应对外报道的信息量骤然增大，信息种类骤然增多，信息复杂性骤然增强。被下放的责权若无监督和控制措施作保证，也无法提高组织的管理效率，而目前恰恰在这方面还未建立起有效的报告制度，还无法对各责任人从事业务及控制的存在性和适当性进行科学的评价。所以组织的复杂化直接导致了信息内容的复杂化、信息制作过程的复杂化以及信息传递过程的复杂化。于是组织复杂化就成为扩展审计鉴证职能的基本动因之一。