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　　3.委托人的多样化。公司规模的扩大，必导致委托人数目的增多：购货商、销货商、股东、金融机构、税务机构、环保组织、政府审计组织、转包公司等。而作为委托人的利害关系人与作为受托人的公司管理者之间的关系及其关注的内容有所不同。从受托人的立场看，各委托人并非处在同一档次、同一地位上。不论股东是谁，主要的购货商、销货商及金融机构和税务局，都会对公司的经营管理产生影响，他们可谓是同一个利害集团，但并不能说他们和公司的利害相同一。假如公司产生污染问题就会被环保局追究责任，假如产生不平等就业问题，又会被人事或人权组织追究责任，因此，那些被认作是间接委托人的人们，也会对公司的有序运转带来程度不等的影响。扩大规模后的公司若陷入财务危机和经营困境之中，则对公司所在地带来包括失业问题在内的诸多影响。多种多样的委托人，不管是否是同一个利害集团，也不管他们与公司的利害程度如何，但存在利害关系这一点是一致的。同时，管理当局经常煞费苦心地将委托人之间的对立情绪限制在最低范围内，而不断地调整实际的利害对立正是管理者的受托责任。委托人的多样化，最终导致提供信息内容的多样化，于是就需求扩大审计的鉴证范围。
　　(三）管理审计需求的理论和现实分析:委托人观点
　　在受托责任关系中，委托方就是各种利害关系人，他们需要受托方提供履行受托责任情况的信息。需求信息的委托人是指公司外部的利害关系人，它不包括公司内部业务人员、管理人员和其它从业人员，特别是它包括那些投资者、债权人、财务分析师、投资咨询师等。公司委托人的多样化，使公司信息对委托人的重要性日益增强。信息不可靠对委托人的决策造成的严重后果和决策因素的多样化是委托人要求扩大信息需求、扩展鉴证职能的两大原因。
　　1.公司信息对委托人决策结果的严重影响。利用公司信息来做决策的委托人，为了使决策尽可能合理、科学，必须获取充分必要的信息。如果对决策至关重要的信息因故意或无意的过失而发生差误，就会导致决策者对信息的错误判断，因而会动摇委托人的决策基础，以致做出错误的决策。例如，在利用经过粉饰或异常的财务报表结果时，就会给委托人造成一种财务状况好、收益能力高、资金能力强的假象，据此，相关企业开始扩大业务交易，银行家开始投以大笔贷款。结果，当公司发生财务危机而陷于破产倒闭时，委托人就会遭受巨大的损失。而交易对方的破产又会导致连锁破产，使经济处于一片混乱之中。破产的根本原因就在于客户错误的信息导致了委托人错误的判断和错误的决策。委托人若获得了财务报表以外的多方面的信息，也许就能及早察觉不当的信息。正是由于公司信息对信息利用者决策的重大影响，使得扩大审计鉴证职能势在必行。
　　罗伯特·莫兹教授在就多角化经营企业有关人士对信息需求的情况作了调查之后发现，投资者及投资咨询师在作出公司投资决策时，管理能力是其所考虑因素中最重要的一个因素。
　　2.委托人决策因素的多样化。在公司大规模化、复杂化，经营环境动态化的经济社会中，委托人的决策因素也变得多样化。加之，公司信息对决策活动的影响力越来越强，故委托人应尽可能地获得有关公司有用的、多方面的信息。事实上，为了做出科学的决策，委托人在综合地评价公司整体管理时，不仅需要财务数据，且更需要非财务数据。正如莫兹教授的调查结果所显示的一样:为了满足上述要求，与其说委托人要依赖受审的财务报表，还不如说为了评价管理能力要素而重视其它资料;现在尚未建立起一套保证财务报表以外信息质量的制度，因而，为收集有关公司管理能力方面的信息，委托人不得不亲自收集、评价资料，而在决策中，这种未被鉴证的信息又越来越多；于是，社会公众有权要求鉴证管理信息的可信性，而管理者也有责任保证向社会公开的信息是可靠的。结果就产生了对投资者及投资咨询师所需管理信息进行综合鉴证（ComprehensiveAttesta-tion)的管理审计。
　　(四）从受托方和委托方的信息供求矛盾看对管理审计的需求
　　假如受托方和委托方各自的条件都具备了，同时双方也能密切沟通;受托人能满足决策因素多样化对信息的需求，委托人也能信赖信息的质量。此时信息的质与量都有了充分的保证，因而无需扩大审计的鉴证职能。然而，在现实中，受托人的信息供应和委托人的信息需求之间往往存在着一定程度的利害冲突，信息的供求双方也缺少必要的沟通，加之信息量的制约，就使得提供有用信息的可能性大大减弱。伴随着受托人和委托人之间的相互依赖关系曰益增强，审计鉴证职能的要求也日益提高。
　　1.信息供求者之间的利害冲突。作为信息制作者和供应者的受托人与作为信息需求者的受托人，如投资者、金融机构、债权人、税务局及其个人之间，有着现实的、潜在的利害冲突。出现利害冲突的原因是多方面的:对于那些“诚实的受托人”而言，他们担心对其自身行为或业绩的评价可能会给他们带来不利的后果，同时，受托人的基本行为倾向是，尽可能不让委托人注意那些令人失望之处，那些不可避免或不可预见之厄运，尤其是那些显示自己无能、无效率和欠谨慎的结果。对于那些“不诚实的受托人”而言，他们可能会有意识地选择一种对自己有利的方式来支持自己的陈述，粉饰自己利用资源的有效性，而所有这些都不符合委托人的利益要求。