论文投稿_医学论文投稿_核心期刊,职称论文投稿发表_论文部落

　　公司的管理当局及其从业人员与委托人之间，即使事先建立一种合同关系和协作关系，其利害冲突也是无法避免的，因为它们处于经济交易的对立双方。只要存在这样的利害冲突，信息需求者对信息供应者提供的信息就缺乏一种信任感，这种不信任，既包括信息的质，也包括信息的量。再者，委托人之间也存在着利害的相互对立，受托人能否有效地履行协调对立双方的职能，委托人也持怀疑态度。信息供求者之间的利害冲突，就要求独立的、具有专业技能的审计师去审核受托人的业绩，就导致了审计师必须扩大鉴证职能的范围。
　　2.阻止委托人直接获取信息的障碍因素。委托人认为：由其自身直接查证受托人的业绩获得的信息是最可靠的，对审计意见的支持力也是最强的。但现实中，有诸多障碍因素，使委托人无法直接获得信息，这就是专家们所讲的疏远性。这些障碍因素包括物理因素、法律制度因素及时间费用因素。
　　(1)物理因素形成的障碍，是指由于公司的大规模化和复杂化以及委托人的多样化，导致委托人在短时间内调查公司情况以获得高质、足量的信息是非常困难的。
　　(2)法律制度形成的障碍，是指不管什么样的委托人，在接触有关信息时，都受到法律、规章、制度的限制。比如，有些国家的商法规定:只有少数股东有权直接阅览帐项，而且仅限于会计帐簿及其说明。
　　(3)时间费用形成的障碍，是指委托人要证实财务报表信息的质量，其时间消耗和费用支出都是难以估量的。要获得可信的信息，其牺牲的成本是很高的。
　　(五）鉴证受托管理责任的两个苑例：认证性服务和社会审计
　　1.审计业务的新发展:认证性服务
　　所谓认证性服务（AssuranceService)是指能为决策者改善信息质量或信息内容的独立性专业服务。认证服务的理念在于扩大审计的服务范围，满足客户降低信息风险、获得更及时、更相关的多元化量化和非量化信息的需求。在网络时代，如何鉴证网络信息的可靠性、如何过滤信息，以满足决策者的需要也要求审计师提供认证性服务。专家们认为，认证性服务提供的信息有七大类：（1)财务性及非财务性的业绩计量，非财务性信息，如顾客满意度、产品质量、制程质量和创新；（2)风险评估，如市场、产业科技、财务风险等；（3)信息系统质量，如信息系统及其控制；（4)认证制程质量，如ISO9000质量认证；（5)审核网际网路(Internet)的信息；（6)电信服务的可靠性、安全性和保密性的认证；（7)医疗服务质量的认证。
　　2.发达国家对社会审计的开发和试验
　　社会审计作为审计鉴证的高级形式，作为一个审计新生事物，虽然缺乏公认的定义、标准、准则、报告，但已在那些高度工业化的北美和西欧有了一定的市场，这为我们探讨审计鉴证由财务审计向管理审计扩展的现实可能性，提供了很好的佐证。
　　日本的三泽一教授认为：社会审计是一种检查企业履行社会责任情况的审计，这种审计要检查会计及其它事项，但主要是检查企业的社会责任事项。具体说，所审查的事项包括:公司所涉及到的公害的措施以及未来的公害控制计划；员工的雇佣政策，特别是老人、妇女、残疾人的雇佣政策及雇佣比率;有易燃、易爆品及危险性作业的公司所采取的安全措施以及所建立的安全教育制度；公司对公益组织、学术团体提供的资金和物品，对国际交流活动的重大贡献;售后服务方针及索赔发生率。
　　英国的桑托基教授认为：社会审计就是对组织的社会意识进行独立的、客观的检查和评价，这种社会意识反映的是股东对受托社会责任的接受。这样，社会审计就具有对管理当局的社会会计报表进行鉴证的职能。从这个意义上说，社会审计就象法定财务审计^一样，是一种对管理当局的陈述进行的检查、评价和报告。
　　杨时展教授认为：为了将我们国家的一切并不富裕的社会主义资金用于最有社会效益的方面，我们必须从每个会计实体的全局观点、社会意识出发，将每个企业的社会投入和社会收益由独立审计人员客观地加以认定，进行评比，判明其全局观念及社会意识的强弱，判明它对社会有无存在价值，指出提高存在价值的方面，决定其在当前社会资金的条件下应去或应留。我认为这应该是社会效益审计的主要目的和内容，也就是我个人思想中的'社会效益审计’“社会效益审计应该是一种判明一个会计实体对整个社会有无存在价值的过程。”社会效益审计包括:利润效益审计;生产发展效益审计;充分就业效益审计;社会保险和教育效益审计;创汇效益审计;服务效益审计。
　　专家们给社会审计所下的定义，其核心都是判定和检查公司活动，以评定、估价、计量和报告这些活动对社会环境的直接影响。在这里，“判定”，即是确定应予以追踪审查的对公司环境具有潜在影响的公司活动；评估”，意在确定公司活动对公司环境产生影响的结果:积极的社会收益和消极的社会成本；报告”即是客观、公允地披露公司的业绩信息。从本质上讲，社会审计是对组织的受托社会责任进行的重认定、重评定、重判定。
　　美国伊利诺斯大学的阿梅德·贝尔考依教授，从社会审计的目的、方法和结果诸方面综合考虑，将社会审计分作以下几类:
　　(1)社会程序审计(SocialProcessAu-dit)。这种审计旨在计量主要由社会原因引起的公司活动的效率，开发能使管理当局更好地评估和管理这些社会导向项目的管理信息系统。